ТОВАРИЩЕСТВО СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЬЯ ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ,
КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО
НАЛОГА И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
31 мая 2004 г.
N 28-11/36101
(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения единым
социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Согласно статье 237 НК РФ налоговая база по ЕСН для
налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных в пользу работников (вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты), за исключением сумм
страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ не
подлежат налогообложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских
взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и
жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим
работы (услуги) для указанных организаций.
В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от
15.04.2003 N 19/03 отмечено, что действие Федерального закона от
15.06.96 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" (далее - Закон
N 72-ФЗ) распространяется на все товарищества (ст. 4 данного Закона).
Поэтому товарищества домовладельцев, жилищные кооперативы,
жилищно-строительные кооперативы с полностью выплаченным хотя бы одним
членом паевым взносом, иные объединения собственников недвижимости в
жилищной сфере, товарищества собственников жилья относятся к
организациям, на которые распространяется действие подпункта 8 пункта
1 статьи 238 Кодекса.
В НК РФ предусмотрено, что положения данного подпункта применимы
только к выплатам по трудовым и гражданско-правовым договорам,
осуществляемым за счет членских взносов.
Вместе с тем в действующем законодательстве понятие членских
взносов определено только для организаций, зарегистрированных в виде
различных форм потребительских кооперативов, к которым не относятся
товарищества собственников жилья.
Согласно пункту 1 статьи 40 Закона N 72-ФЗ средства товарищества
состоят из:
- вступительных и иных взносов;
- обязательных платежей членов товарищества;
- доходов от хозяйственной деятельности товарищества,
направленных на осуществление целей, задач и обязанностей
товарищества;
- дотаций на эксплуатацию, текущий и капитальный ремонты,
коммунальные услуги и иных дотаций, предусмотренных в части второй
статьи 19 данного Закона;
- прочих поступлений.
Таким образом, выплаты товарищества собственников жилья в пользу
лиц, выполняющих для него работы и услуги, могут не облагаться ЕСН на
основании подпункта 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ, если они произведены
за счет взносов, поступивших от членов данного товарищества.
Выплаты должны быть документально подтверждены по источнику (за
счет взносов членов товарищества), а выполняемые работы (услуги)
должны осуществляться в рамках хозяйственной деятельности данного
товарищества, соответствующей достижению целей его создания в
соответствии с Законом N 72-ФЗ.
Если выплаты по трудовым или гражданско-правовым договорам
производятся за счет других источников, они облагаются ЕСН на общих
основаниях.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
организация-страхователь исчисляет и уплачивает на основании
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации".
Согласно пункту 2 статьи 10 данного Закона объектом обложения
страховыми взносами и базой для их начисления являются объект
налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Таким образом, если к выплатам в пользу физических лиц
применяется норма подпункта 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ, страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять
не нужно.
Имейте в виду: вне зависимости от уплаты ЕСН и страховых взносов
в ПФР организация обязана в установленные сроки представлять в
налоговый орган расчеты по авансовым платежам по ЕСН и страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование. Их формы утверждены
приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 и от 27.01.2004
N БГ-3-05/51.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
31 мая 2004 г.
N 28-11/36101 |