СООБЩЕНИЕ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 января 2004 г.
(Д)
Министерство финансов Российской Федерации, как компетентный
орган, информирует об отдельных вопросах применения статьи 11
Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об
избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
капитал от 15.11.95 (далее - Соглашение).
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Соглашения проценты,
возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые
резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться
налогом в первом Договаривающемся Государстве, но взимаемый налог не
должен превышать 10% от общей суммы процентов. Однако в случае любого
вида займа, предоставленного банком, такой налог не должен превышать
5% от общей суммы процентов.
Таким образом, если налогообложение в государстве источника
дохода в размере, не превышающем 10% от общей суммы процентов,
применяется к любому процентному доходу, определяемому в соответствии
с пунктом 4 статьи 11 Соглашения, то налогообложение в размере, не
превышающем 5% от общей суммы процентов, применяется только в
отношении процентов, возникающих из займов, предоставляемых банками.
1. Термин "любого вида заем, предоставленный банком" включает в
себя кредиты, предоставляемые банком заемщику.
2. В отношении сумм, выплачиваемых банкам по векселям и
облигациям, необходимо руководствоваться следующим.
В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон договора
займа заемщик выдает вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное
обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе
плательщика выплатить полученные взаймы денежные суммы, проценты по
векселю могут рассматриваться как проценты по договору займа. То есть,
чтобы проценты по векселю рассматривались в целях применения пункта 2
статьи 11 Соглашения как проценты по займу, необходимо чтобы в
основании вексельного обязательства лежал договор займа.
В соответствии со статьей 816 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК России) в случаях, предусмотренных законом или
иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем
выпуска и продажи облигаций. В таких случаях суммы процентов по
облигациям, выплачиваемые их эмитентами, также могут рассматриваться
как суммы процентов по договору займа в смысле пункта 2 статьи 11
Соглашения.
3. Действующее гражданское законодательство рассматривает
договоры займа и кредита (гл. 42 ГК России) с одной стороны и
банковского вклада (гл. 44 ГК России) с другой как отдельные виды
договоров, каждый из которых регулируется законом самостоятельно.
Некоторые сходства юридических конструкций позволяют диспозитивно
применять методы расчета процентов по кредитам также и к договору
банковского вклада (абз. 2 п. 1 ст. 838 ГК России), но совпадение
отдельных условий договоров не дает оснований для их отождествления.
Закон "О банках и банковской деятельности" также рассматривает
привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады и
их размещение от своего имени и за свой счет как самостоятельные
банковские операции (ст. 1 Закона).
С учетом изложенного проценты, выплачиваемые по договорам
банковского вклада, не могут рассматриваться как проценты по займам
для целей применения пункта 2 статьи 11 Соглашения.
27 января 2004 г. |