О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
2 марта 2004 г.
N 22-2-14/336
(Д)
Управление налогообложения малого бизнеса сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма единого налога на
вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается
налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с
законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период
времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим
работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по
которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов
в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными
предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий
по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не
может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование.
В целях соблюдения данного положения Кодекса налогоплательщики
уменьшают (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного ими за
налоговый период единого налога на сумму исчисленных (подлежащих
уплате) и фактически уплаченных по всем основаниям за этот же период
времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
При этом в течение года сумма страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в виде фиксированного платежа учитывается
налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями в тех
налоговых периодах по единому налогу, в которых она была ими
фактически уплачена.
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, уплатившие
сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде
фиксированного платежа за истекший год после 31 декабря истекшего
года, вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговую
декларацию по единому налогу на вмененный доход за IV квартал
истекшего года либо уточнить свои налоговые обязательства по единому
налогу за указанный налоговый период, представив в установленном
порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) налоговую
декларацию по единому налогу.
2. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской
Федерации в отношении предпринимательской деятельности в сфере
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не
более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты
организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой
площади.
При исчислении суммы единого налога на вмененный доход в
отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли,
осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие
торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности
используется площадь торгового зала в квадратных метрах (статья 346.29
Кодекса).
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под площадью торгового
зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок,
используемых налогоплательщиками для торговли.
Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный
доход налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю через
объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал (магазины,
павильоны), учитывается площадь всех помещений таких объектов и
прилегающих к ним открытых площадок, фактически используемых ими для
осуществления розничной торговли товарами (оказания услуг
покупателям).
При этом согласно статье 346.27 Кодекса площадь торгового зала
определяется на основе правоустанавливающих и инвентаризационных
документов.
К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика
на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую
информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке
помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на
пользование данным объектом (договор передачи, договор купли-продажи
нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы,
схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или
его части (частей), разрешение на право торговли на открытой площадке
и т.п.).
Исходя из этого, налогоплательщики, получившие во временное
владение и пользование или во временное пользование часть торговой
площади (в пределах установленного ограничения) объекта организации
розничной торговли, имеющего торговый зал, производят исчисление
единого налога на вмененный доход с использованием физического
показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных
метрах)", определяемого в соответствии с условиями договора аренды
(субаренды).
3. В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а
также с использованием платежных карт.
При этом, в целях применения единого налога на вмененный доход,
под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами
(статьи 140, 861 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК
РФ)), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по
аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными
в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской
практике обычаями делового оборота (статьи 861, 862 ГК РФ).
Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с
розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с
использованием любых безналичных форм расчетов (за исключением
расчетов по платежным картам), а также с использованием смешанной
формы расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и
оказание услуг покупателям как за наличный расчет, так и с
использованием безналичной и смешанной форм расчетов (за исключением
расчетов по платежным картам), привлекаются к уплате единого налога на
вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за
наличный расчет. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от
осуществления розничной торговли с использованием безналичной и
смешанной форм расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном
порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов.
Что касается реализации товаров по договорам розничной
купли-продажи товаров в кредит, то определяющим условием при решении
вопроса об отнесении данных сделок к предпринимательской деятельности
в сфере розничной торговли для целей главы 26.3 Кодекса является
применение в соответствии с указанными договорами покупателями либо по
их поручению кредиторами наличной формы расчетов, а также расчетов с
использованием платежных карт за приобретаемый товар.
Начальник Управления
налогообложения малого бизнеса
государственный советник
налоговой службы РФ 1 ранга
А.Н.МЕЛЬНИЧЕНКО
2 марта 2004 г.
N 22-2-14/336 |