В ДЕКАБРЕ 2003 ГОДА ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПОЛУЧИЛА АВАНС ОТ ЗАКАЗЧИКА НА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ В I
КВАРТАЛЕ 2004 ГОДА. ПРИ РАСЧЕТЕ ЕДИНОГО НАЛОГА ЗА 2003 ГОД СУММА
АВАНСА БЫЛА ВКЛЮЧЕНА В НАЛОГОВУЮ БАЗУ. ПО ИНИЦИАТИВЕ ЗАКАЗЧИКА В I
КВАРТАЛЕ 2004 ГОДА ДОГОВОР БЫЛ ПРИОСТАНОВЛЕН, И ЧАСТЬ АВАНСА БЫЛА
ВОЗВРАЩЕНА ЗАКАЗЧИКУ. УМЕНЬШАЕТСЯ ЛИ В ДАННОЙ СИТУАЦИИ
НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД НА СУММУ ВОЗВРАЩЕННОГО АВАНСА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
ЕДИНОГО НАЛОГА ЗА I КВАРТАЛ 2004 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
24 мая 2004 г.
N 21-09/34822
(Д)
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему и выбравший в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученные
доходы, установлен статьей 346.16 НК РФ. Данный перечень носит
исчерпывающий характер и не подлежит расширительному толкованию.
Расходы организации в виде возврата части полученных доходов в нем не
поименованы.
Вместе с тем при определении налоговой базы следует иметь в виду
следующее.
В соответствии со статьей 450 ГК РФ изменение и расторжение
договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК
РФ, другими законами или договором. Согласно статье 453 ГК РФ при
изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде.
В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются
измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон
об изменении или о расторжении договора, если иное не следует из
соглашения или характера изменения договора.
На основании статьи 54 НК РФ перерасчет налоговых обязательств в
истекших налоговых периодах производится лишь в случае обнаружения
ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам. Поэтому изменения, возникшие в
результате дополнительного соглашения к договору, должны отражаться в
налоговом учете как корректировка налоговой базы текущего отчетного
(налогового) периода в соответствии со статьей 81 НК РФ. Сумма аванса,
подлежащая уменьшению в связи с изменением условий договора,
отражается в декларации по единому налогу за тот отчетный (налоговый)
период, в котором сторонами произведены такие изменения.
Перерассчитывать налоговую базу и составлять уточненные декларации по
единому налогу за прошлые отчетные (налоговые) периоды не следует.
Таким образом, возврат в 2004 году части аванса, уплаченного в
2003 году, в связи с изменениями условий договора учитывается в целях
налогообложения в текущем отчетном периоде (то есть в I квартале 2004
года). Это значит, что доходы организации уменьшаются на часть аванса,
возвращенного заказчику, на дату списания денежных средств с
расчетного счета. Указанную операцию нужно отразить в книге учета
доходов и расходов и налоговой декларации по единому налогу за I
квартал 2004 года.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |