ОБ УПЛАТЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАМИ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
28 июля 2004 г.
N 05-1-05/135
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса
Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс)
для целей Кодекса используются следующие понятия, в том числе:
- организации - юридические лица, образованные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также иностранные
юридические лица, компании и другие корпоративные образования,
обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с
законодательством иностранных государств, международные организации,
их филиалы и представительства, созданные на территории Российской
Федерации.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса установлено, что
налогоплательщиками единого социального налога признаются лица,
производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
В соответствии с пунктом 2.1.1.2 Положения об особенностях учета
в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом
МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, иностранная организация может
осуществлять деятельность в нескольких местах на территориях,
подконтрольных различным налоговым органам, осуществляющим учет
иностранных организаций, в каждом из которых она обязана встать на
учет.
В соответствии с пунктом 8 статьи 243 Кодекса обособленные
подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие
выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют
обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по
налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и
налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по
месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из
величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации,
в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как
разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в
целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту
нахождения обособленных подразделений организации.
В случае, когда на территории Российской Федерации расположено
несколько представительств иностранной организации, на одно из
представительств, соответствующее критериям пункта 8 статьи 243
Кодекса, то есть имеющее отдельный баланс, расчетный счет и
начисляющее выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,
иностранной организацией может быть возложена обязанность "головного"
представительства, производящего уплату налога и сдачу отчетности по
единому социальному налогу по месту своего нахождения за себя и за
представительства, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и
не начисляющие выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
В данном случае "головное" представительство должно производить
уплату единого социального налога (авансовых платежей по налогу) и
представлять расчеты по налогу и налоговые декларации в налоговый
орган по месту своего нахождения с учетом представительств, не имеющих
отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющих выплаты и иные
вознаграждения в пользу физических лиц.
Расчет условия для применения регрессивных ставок единого
социального налога производится "головным" представительством по всем
представительствам, как соответствующим, так и не соответствующим
критериям пункта 8 статьи 243 Кодекса.
Действительный
государственный советник
налоговой службы РФ II ранга
С.Х.АМИНЕВ
28 июля 2004 г.
N 05-1-05/135 |