ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
                     ПОКУПКА ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
                   ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ

                                ПИСЬМО

                 МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                          27 октября 2004 г.
                            N 04-3-01/665

                                 (Д)


     Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело
письмо,  касающееся  вопросов,  возникающих  в  связи  с приобретением
индивидуальным   предпринимателем  транспортных  средств,  и  сообщает
следующее.
     1.  Статьей  256 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации
"Налог  на  прибыль  организаций"  (далее  -  Кодекс)  введено понятие
амортизируемого  имущества,  стоимость  которого  переносится в состав
учитываемых  в  целях  налогообложения  расходов не единовременно, а в
течение определенного промежутка времени.
     Амортизируемым   имуществом   признается   имущество   со  сроком
полезного  использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 10 тыс. рублей.
     Приобретенное за плату имущество индивидуальных предпринимателей,
непосредственно используемое ими в период осуществления деятельности в
качестве  средств  труда  при производстве продукции, выполнении работ
или  оказании  услуг со сроком полезного использования, превышающим 12
месяцев,  условно  отнесено  к основным средствам. Если первоначальная
стоимость  такого  основного средства превышает 10 тыс. рублей, то оно
соответственно признается амортизируемым имуществом.
     Такая  условность  вызвана  тем обстоятельством, что в отличие от
физических   лиц  юридические  лица  имеют  обособленное  имущество  и
отвечают по своим обязательствам именно всем этим имуществом. Вместе с
тем индивидуальные предприниматели используют свое имущество не только
для   занятия  предпринимательской  деятельностью,  но  и  в  качестве
собственно   личного  имущества  физического  лица,  необходимого  для
осуществления  своих  неотчуждаемых  прав  и  свобод,  в  связи  с чем
имущество граждан юридически не разграничено.
     У   индивидуальных   предпринимателей,  имеющих  свидетельство  о
государственной  регистрации  и лицензию на осуществление транспортных
перевозок   и   получающих  доходы  непосредственно  от  использования
автомобиля,   которым  они  владеют  на  праве  личной  собственности,
автомобиль  правомерно  может  рассматриваться  в  качестве "основного
средства",  а  затраты  на  его  содержание  подлежат  учету в составе
расходов  налогоплательщиков,  непосредственно  связанных с получением
доходов от транспортных перевозок.
     У    индивидуальных    предпринимателей,    осуществляющих   виды
деятельности,  не  относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам,
автомобиль  служит  не источником получения доходов, а вспомогательным
средством,  создающим  им  определенные  дополнительные  удобства  при
осуществлении других видов деятельности.
     В  случаях,  когда индивидуальные предприниматели, осуществляющие
торгово-закупочную  деятельность,  используют  личный  автомобиль  для
перевозки  приобретенных в целях реализации товаров, то в соответствии
со  статьей 268 Кодекса при реализации покупных товаров индивидуальные
предприниматели  вправе  уменьшить  доходы  от таких операций на сумму
расходов,  непосредственно  связанных с такой реализацией, в частности
на  расходы  по  хранению,  обслуживанию и транспортировке реализуемых
товаров.
     С  учетом этого индивидуальные предприниматели вправе при наличии
путевых листов, оформленных в соответствии с Приказом Минтранса России
от 30.06.2000 N 68 "О введении путевой документации для индивидуальных
предпринимателей,    осуществляющих   перевозочную   деятельность   на
автомобильном  транспорте",  учесть  в  составе  материальных расходов
документально  подтвержденные  чеками  контрольно-кассовых машин суммы
стоимости  затраченных  на  поездки  топлива  и смазочных материалов в
соответствии  с  "Нормами  расхода  топлив  и  смазочных материалов на
автомобильном  транспорте",  утвержденными Минтрансом России 29 апреля
2003 года N Р3112194-0366-03.
     В    приведенном    в   письме   случае,   когда   индивидуальный
предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере оптовой торговли,
использует  собственный  автомобиль  для перевозки собственных грузов,
необходимо   учитывать,   что   оказание   услуг  по  доставке  грузов
покупателям  не  относится  к  сфере оптовой или розничной торговли, а
является  самостоятельным  видом экономической деятельности, требующим
специального разрешения на его осуществление.
     Таким   образом,   индивидуальный  предприниматель  будет  вправе
рассматривать  свой  автомобиль  в качестве "амортизируемого основного
средства",   а   затраты   на   его  содержание  учитывать  в  составе
профессиональных   налоговых   вычетов   только  при  условии,  что  в
свидетельстве  о  государственной  регистрации  предпринимателя  будут
указаны  оба  вида  деятельности:  торгово-закупочная  и  транспортные
грузоперевозки.
     Следовательно,  в  данном  случае  налогоплательщик  неправомерно
включил  начисленные  суммы  амортизации автомобиля в состав расходов,
уменьшающих его налоговую базу по налогу на доходы за 2003 год.
     2. В соответствии с пунктом 24 Порядка учета доходов и расходов и
хозяйственных    операций    для    индивидуальных   предпринимателей,
утвержденного  совместным  Приказом  Минфина  России  и  МНС России от
13.08.2002  N 86н/БГ-3-04/430, первоначальная стоимость амортизируемых
основных    средств,    приобретенных   за   плату,   определяется   у
индивидуальных  предпринимателей  - плательщиков налога на добавленную
стоимость  (далее  -  НДС)  исходя из цен их приобретения, указанных в
платежных документах, без учета сумм налога на добавленную стоимость.
     Таким  образом,  у  индивидуальных  предпринимателей,  являющихся
плательщиками  НДС, суммы уплаченного поставщикам основных средств НДС
не  включаются  в первоначальную стоимость основных средств, поскольку
такие   суммы   подлежат   возмещению   (вычету)   при   осуществлении
налогоплательщиками    расчетов    с   бюджетом   по   НДС.   Если   у
налогоплательщиков  отсутствуют  счета-фактуры  либо  их оформление не
соответствует    установленным    требованиям,    то    индивидуальные
предприниматели  не  вправе  учитывать уплаченные поставщикам основных
средств  суммы  НДС  в первоначальной стоимости этих средств, при этом
они  также  теряют  право  на  возмещение  таких  сумм  при расчетах с
бюджетом по НДС.
     Вместе  с тем суммы НДС, уплаченные поставщикам основных средств,
непосредственно      используемых     в     процессе     осуществления
предпринимательской  деятельности  по  операциям,  не  облагаемым  НДС
(освобожденным  от  налогообложения),  включаются  согласно  пункту  2
статьи  170  главы  21  НК  РФ  "Налог  на  добавленную  стоимость"  в
первоначальную стоимость приобретенных основных средств.
     Как   уже   отмечалось  ранее,  в  приведенном  в  письме  случае
индивидуальный  предприниматель,  осуществляющий  деятельность в сфере
оптовой  торговли,  использует  купленные  им автомобили для перевозки
собственных    грузов,   не   получая   специального   разрешения   на
осуществление  транспортных перевозок. Поэтому купленные им автомобили
являются в данном случае тем имуществом физического лица, которое даже
условно   не   может  рассматриваться  в  качестве  основных  средств.
Следовательно,  поскольку у индивидуального предпринимателя не имеется
оснований  рассматривать  свои  автомобили  в  качестве амортизируемых
основных средств, то у него не возникает и необходимости в определении
их первоначальной стоимости для последующего начисления амортизации.
     Таким  образом,  индивидуальный  предприниматель  при  расчетах с
бюджетом  по НДС не вправе учитывать суммы НДС, уплаченные поставщикам
автомобилей   и  выделенные  продавцами  в  счетах-фактурах,  в  целях
возмещения указанных сумм.

                                                            Б.М.КОРОЛЬ
27 октября 2004 г.
N 04-3-01/665
    

Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru