МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ОТНЕСТИ К РАСХОДАМ, УЧИТЫВАЕМЫМ
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ,
ЗАТРАТЫ НА ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ БАНКУ ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ
БАНКОВСКОЙ ГАРАНТИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 мая 2004 г.
N 26-12/33165
(Д)
Деятельность банков (в том числе перечень банковских операций и
других сделок кредитной организации) регулируется Федеральным законом
от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее -
Закон N 395-1).
Перечень банковских операций и других сделок, которые
осуществляют кредитные организации, установлен статьей 5 Закона N
395-1. Выдача банковских гарантий отнесена этим перечнем к банковским
операциям.
Согласно статье 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов.
Расходами при исчислении налога на прибыль признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии со статьей 38 НК РФ услугой признается
деятельность, результаты которой не имеют материального выражения,
реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Таким образом, расходы организации на оплату вознаграждения банку
за выдачу последним банковской гарантии могут рассматриваться в
качестве оплаты услуг банка.
Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в
частности, расходы организации на оплату услуг банков.
Следует иметь в виду, что в состав прочих расходов включаются
расходы по оплате услуг банков, если они связаны с производством и
реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по
оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов
(подп. 13 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002
N БГ-3-02/729).
В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ к
внереализационным расходам организации относятся, в частности, расходы
на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией
электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том
числе систем "клиент - банк".
Порядок признания расходов при методе начисления предусмотрен
статьей 272 НК РФ. Расходы при использовании метода начисления
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств
и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей
318-320 НК РФ.
Согласно статье 318 НК РФ расходы на производство и реализацию,
осуществленные в течение отчетного (налогового) периода,
подразделяются на прямые и косвенные.
Расходы организации на оплату услуг банка относятся к косвенным
расходам. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом
требований, предусмотренных НК РФ.
Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой
осуществления прочих расходов в виде оплаты сторонним организациям за
выполненные ими работы (предоставленные услуги) и иных подобных
расходов признается дата предъявления налогоплательщику документов,
служащих основанием для осуществления расходов, либо последний день
отчетного (налогового) периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
14 мая 2004 г.
N 26-12/33165 |