ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ ПОСТОЯННОЕ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В МОСКВЕ. ГЛАВОЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
ЯВЛЯЕТСЯ ИНОСТРАННЫЙ ГРАЖДАНИН, ПОСТОЯННО ПРОЖИВАЮЩИЙ
ЗА ГРАНИЦЕЙ.
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН СУММЫ ВЫПЛАТ ГЛАВЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА?
ЕСЛИ ДА, ТО В КАКИЕ СРОКИ И В КАКОМ ПОРЯДКЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
9 июня 2004 г.
N 28-11/38435
(Д)
Согласно статье 8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской
Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах" с 1 января 2003 года в НК РФ не содержится норм,
определяющих особенности обложения ЕСН выплат, производимых в пользу
иностранных граждан. То есть налогообложение данной категории граждан
производится в порядке, аналогичном порядку налогообложения выплат
российским гражданам.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
Объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским
договорам. Об этом сказано в статье 236 НК РФ.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой они осуществляются, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или
иных прав), предназначенных для физического лица - работника или
членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха и
обучения в их интересах (п. 1 ст. 237 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ организациями признаются
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ,
а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств, международные
организации, их филиалы и представительства, созданные на территории
РФ. Физическими лицами признаются граждане РФ, иностранные граждане и
лица без гражданства.
Итак, если иностранная организация осуществляет деятельность в
РФ, то вне зависимости от того, начисляет она выплаты в пользу
иностранных или российских граждан за границей или на территории РФ, у
нее возникает обязанность по уплате ЕСН.
В соответствии со статьей 242 НК РФ дата осуществления выплат и
иных вознаграждений или получения доходов определяется как день
начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Иностранные
организации могут уплачивать налог в иностранной валюте (п. 3 ст. 45
НК РФ).
В случае если выплата заработной платы сотруднику иностранного
представительства производится в иностранной валюте, а уплата налога
производится в рублях, то используется курс иностранной валюты на день
исчисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.
При отсутствии в отделении иностранной организации, расположенном
в РФ, информации о суммах, начисленных в иностранном государстве ее
работнику, расчет ЕСН производится на основании сведений, в том числе
трудовых, гражданско-правовых договоров или внутренних
распорядительных актов, которые по мере их утверждения или внесения в
них изменений направляются головным офисом, находящимся за рубежом, в
указанное отделение иностранной организации.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются до 15-го числа
следующего месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ).
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых
платежей, о сумме налогового вычета, которым воспользовался
налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых
взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете,
представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России.
Пунктом 7 статьи 243 НК РФ установлено, что налогоплательщики
представляют налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной МНС
России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом. Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа или
иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый
орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного
фонда РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
9 июня 2004 г.
N 28-11/38435 |