О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
6 июля 2004 г.
N 22-2-14/1160
(Д)
Управление налогообложения малого бизнеса сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1012 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору доверительного
управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает
другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок
имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется
осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя
управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода
права собственности на него к доверительному управляющему.
В соответствии со статьей 1023 ГК РФ доверительный управляющий
имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором
доверительного управления имуществом, а также на возмещение
необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении
имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.
В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации при применении упрощенной
системы налогообложения в состав доходов, учитываемых при определении
объекта налогообложения по единому налогу, включают доходы от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249
Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
статьей 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей
251 Кодекса.
Индивидуальные предприниматели при определении объекта
налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской
деятельности.
При этом в составе доходов от предпринимательской деятельности
налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все
поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации
товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе
осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого
имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от
предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным
статьей 250 Кодекса.
Согласно статье 249 Кодекса особенности определения доходов от
реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от
реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами,
устанавливаются положениями главы 25 Кодекса.
Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения
участниками договора доверительного управления доходы и расходы
определяются ими с учетом особенностей, предусмотренных статьей 276
Кодекса.
В частности, доходы и расходы учредителя доверительного
управления (выгодоприобретателя) в рамках договора доверительного
управления имуществом включаются, соответственно, в состав его
внереализационных доходов и внереализационных расходов.
Учитывая изложенное, налогоплательщик, выступающий в качестве
учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя) и
применяющий упрощенную систему налогообложения, в составе доходов
учитывает всю сумму поступлений, обусловленных расчетами по
деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом.
Согласно статье 346.26 Кодекса система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении
шести видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом
2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении предпринимательской
деятельности, связанной с оказанием ветеринарных услуг.
В соответствии с разъяснениями, направленными в адрес Управлений
МНС России письмом МНС России от 27.02.2004 N СА-14-22/24дсп@# "О
разъяснении отдельных положений главы 26.3 "Система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации" к ветеринарным
услугам относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным
Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее -
Классификатор ОК 002-93), по коду подгруппы 083000.
Учитывая то обстоятельство, что указанные разъяснения разработаны
для целей обеспечения единообразия в применении норм главы 26.3
Кодекса и носят рекомендательный характер, налоговые органы вправе
руководствоваться при решении вопроса об отнесении оказываемых услуг к
ветеринарным услугам не только рекомендуемым для этих целей
Классификатором ОК 002-93, но и иными действующими нормативными
документами Российской Федерации по данному вопросу.
Начальник Управления
налогообложения малого бизнеса
государственный советник
налоговой службы РФ 1 ранга
А.Н.МЕЛЬНИЧЕНКО
6 июля 2004 г.
N 22-2-14/1160 |