ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯЕТСЯ ОФИЦИАЛЬНЫМ ДИЛЕРОМ КОМПАНИИ,
ЗАНИМАЮЩЕЙСЯ ПРОИЗВОДСТВОМ (СБОРКОЙ ИЗ ИНОСТРАННЫХ
ЗАПЧАСТЕЙ) И ОПТОВОЙ ПРОДАЖЕЙ АВТОМОБИЛЕЙ ИНОСТРАННОЙ
МАРКИ ПОСРЕДСТВОМ ДИЛЕРСКОЙ СЕТИ НА ТЕРРИТОРИИ РФ. КАК
ОРГАНИЗАЦИЯ-ДИЛЕР ДОЛЖНА УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ,
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЮ АВТОМОБИЛЕЙ, В ТОМ ЧИСЛЕ
АВТОМОБИЛЕЙ ДАННОЙ ИНОСТРАННОЙ МАРКИ, ЗАКУПАЕМЫХ ДЛЯ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В КАЧЕСТВЕ ТЕСТ-ДРАЙВ, В ТОМ ЧИСЛЕ
ЗАТРАТЫ НА РЕГИСТРАЦИЮ В ОРГАНАХ ГИБДД, СТРАХОВАНИЕ,
ТЕХНИЧЕСКИЙ ОСМОТР?
МОЖНО ЛИ ПРИ ЭТОМ ОТРАЗИТЬ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ НА
РЕКЛАМУ ЗАТРАТЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ И РАЗМЕЩЕНИЕ НА ЭТИХ
АВТОМОБИЛЯХ НАКЛЕЕК С ИХ НАЗВАНИЯМИ, А ТАКЖЕ НАЗВАНИЕМ
И НОМЕРОМ ТЕЛЕФОНА ОРГАНИЗАЦИИ-ДИЛЕРА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 мая 2004 г.
N 26-12/33216
(Д)
В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся
расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых
товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая
участие в выставках и ярмарках, с учетом положений, установленных
пунктом 4 данной статьи.
Пунктом 4 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что к расходам
организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой
информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и
телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая
изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных
залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои
первоначальные качества при экспонировании.
При этом указанные расходы учитываются для целей налогообложения
прибыли в фактическом размере (ненормируемые расходы). Их перечень
расширению не подлежит.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов,
вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения
массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не
перечисленные выше, осуществленные в течение отчетного (налогового)
периода, для целей налогообложения признаются в размере, не
превышающем 1% от выручки.
Согласно статье 2 Федерального закона от 18.07.95 N 108-ФЗ "О
рекламе" (далее - Закон N 108-ФЗ) рекламой признается распространяемая
в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или
юридическом лице, товарах, идеях, начинаниях (рекламная информация),
которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана
формировать или поддерживать интерес к этим физическому или
юридическому лицам, товарам, идеям, начинаниям и способствовать
реализации товаров, идей и начинаний.
В соответствии со статьей 14 данного Закона распространение
рекламы в городских, сельских поселениях и на других территориях может
осуществляться в виде плакатов, стендов, световых табло, иных
технических средств стабильного территориального размещения (наружная
реклама) в порядке, предусмотренном пунктами 2 и 3 указанной статьи.
На основании статьи 15 Закона N 108-ФЗ реклама на транспортных
средствах не подпадает под определение наружной рекламы.
Таким образом, расходы организации-дилера на приобретение и
размещение на автомобилях рекламной информации с их названиями, а
также названием и номером телефона организации-дилера включаются в
состав прочих расходов в размере, не превышающем 1% выручки от
реализации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемыми
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено
главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Первоначальной стоимостью основного средства признается сумма
расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено безвозмездно, - сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Об этом сказано
в пункте 1 статьи 257 НК РФ.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по
иным аналогичным основаниям.
Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль затраты
организации-дилера, являющейся как рекламодателем, так и
рекламораспространителем, на обязательную регистрацию в органах
Государственной инспекции безопасности дорожного движения и техосмотр
автомобилей, в том числе иномарок, закупаемых для использования в
качестве тест-драйв, необходимы для создания (ввода в эксплуатацию)
объекта основных средств - одновременно рекламного образца и
рекламоносителя и формируют его первоначальную стоимость.
Затраты на приобретение, использование и реализацию указанных
автомобилей отражаются как расходы на приобретение, использование и
реализацию амортизируемого основного средства.
При этом амортизационные отчисления по автомобилям, являющимся
носителями рекламной информации, учитываются как нормируемые расходы
на рекламу.
Согласно пункту 2 статьи 263 НК РФ расходы в виде страховых
взносов по договорам обязательного страхования гражданской
ответственности владельцев транспортных средств учитываются в составе
расходов для целей налогообложения прибыли с даты введения в действие
Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании
гражданской ответственности владельцев транспортных средств" при
условии, что страховая организация имеет лицензию на осуществление
данной деятельности.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
17 мая 2004 г.
N 26-12/33216 |