ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 октября 2004 г.
N 07-05-12/25
(Д)
Департамент регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности и бухучета рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии с Планом мероприятий Министерства финансов
Российской Федерации на 2004 - 2007 годы по реализации Концепции
развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на
среднесрочную перспективу, утвержденной Приказом Минфина России от 16
сентября 2004 г. N 263, установленный срок подготовки новой редакции
Федерального закона "О бухгалтерском учете" - 2005 год.
Кроме того, в связи с запросом Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации
сообщил следующее.
Порядок исчисления и выплаты пособий по обязательному социальному
страхованию (включая выплату пособия по временной нетрудоспособности)
гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с
организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на
упрощенную систему налогообложения, установлен Федеральным законом от
31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному
социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у
индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые
режимы, и некоторых других категорий граждан".
В соответствии со статьей 2 указанного Закона пособие по
временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной
нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или
профессиональным заболеванием) в части суммы пособия, превышающей один
минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом,
выплачивается за счет средств работодателей. Под работодателями в
целях указанного Закона понимаются организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения либо
являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности или сельскохозяйственного налога.
Вместе с тем в соответствии со статьей 3 указанного Закона
работодатели вправе добровольно уплачивать в Фонд социального
страхования Российской Федерации страховые взносы на социальное
страхование работников на случай временной нетрудоспособности в
порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
При уплате работодателями страховых взносов в Фонд социального
страхования Российской Федерации выплата пособий по временной
нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств
Фонда социального страхования Российской Федерации.
В соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные
доходы на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
предусмотрен особый порядок отнесения на расходы расходов
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, на
приобретение основных средств.
Так, в отношении основных средств, приобретенных в период
применения упрощенной системы налогообложения, расходы принимаются в
момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до
перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость этих
основных средств может включаться в состав расходов в течение одного,
трех или десяти лет применения упрощенной системы налогообложения в
зависимости от срока полезного использования основных средств.
Что касается расходов по содержанию и эксплуатации основных
средств, такие расходы исходя из общего правила, установленного
статьей 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются
после их фактической оплаты.
Таким образом, по сравнению с общим режимом налогообложения для
хозяйствующих субъектов, применяющих упрощенную систему
налогообложения, налоговое законодательство предусматривает
значительные преференции, допуская возможность единовременного или
значительно ускоренного списания на расходы стоимости основных средств
и единовременного списания расходов на ремонт основных средств.
Несомненно, эти положения законодательства создают для указанной
категории налогоплательщиков более выгодные конкурентные условия.
В соответствии с Федеральным конституционным законом от 21 июля
1994 г. N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации"
разрешение дел о соответствии Конституции Российской Федерации
федеральных законов, нормативных актов Президента Российской
Федерации, Совета Федерации, Государственной Думы, Правительства
Российской Федерации является исключительной компетенцией
Конституционного Суда Российской Федерации.
В этой связи по вопросам соответствия Конституции Российской
Федерации положений законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах следует обращаться в Конституционный Суд Российской Федерации.
Директор Департамента
Л.З.ШНЕЙДМАН
18 октября 2004 г.
N 07-05-12/25 |