МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ), ИЗ ПОЛУЧЕННЫХ
ДОХОДОВ ВЫЧЕСТЬ РАСХОДЫ В ВИДЕ ДОБРОВОЛЬНО
УПЛАЧИВАЕМЫХ В ФСС РОССИИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА
СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ? КАКОВ ПОРЯДОК
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
В ФСС РОССИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
21 июля 2004 г.
N 28-11/48211
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение
упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает
замену уплаты ряда налогов, в том числе ЕСН, уплатой единого налога,
исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за
налоговый период.
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе уменьшить
полученные доходы, установлен статьей 346.16 НК РФ. Перечень носит
исчерпывающий характер и расширительному толкованию не подлежит.
Вместе с тем в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи
346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения
налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы
за вычетом расходов, вправе уменьшить полученные доходы на суммы
налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о
налогах и сборах.
Согласно статье 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об
обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию
граждан, работающих в организациях и у индивидуальных
предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и
некоторых других категорий граждан" организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, могут производить добровольную
уплату в ФСС России страховых взносов на социальное страхование
работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере
3,0% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ для
соответствующей категории плательщиков и в порядке, установленном
Правительством РФ.
Страховые взносы на социальное страхование работников на случай
временной нетрудоспособности не являются налогом.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы
за вычетом расходов, не вправе уменьшать полученные доходы на расходы
в виде добровольно уплачиваемых в ФСС России страховых взносов на
социальное страхование работников на случай временной
нетрудоспособности.
Порядок уплаты, а также учета и отчетности по страховым взносам
установлен постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 "О
порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской
Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством".
В соответствии с частью IV указанного постановления страхователи
ведут учет выплат и иных вознаграждений или полученных доходов, на
которые должны быть начислены страховые взносы, начисленных и
перечисленных в ФСС России страховых взносов, а также расходов,
произведенных на выплату пособий по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством.
Страхователи ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего
за истекшим кварталом, представляют в ФСС России отчетность по
страховым взносам по утвержденной им форме.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
21 июля 2004 г.
N 28-11/48211 |