РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ АРЕНДУЕТ МОРСКОЕ СУДНО У
ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ - РЕЗИДЕНТА ШВЕЙЦАРИИ. КАКОВ
ПОРЯДОК УДЕРЖАНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ДОХОДОВ
ШВЕЙЦАРСКОЙ КОМПАНИИ ОТ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ В АРЕНДУ СУДНА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
7 июня 2004 г.
N 26-12/37844
(Д)
Согласно статье 246 НК РФ иностранные организации, получающие
доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль
в РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной
категории организаций на основании статьи 247 НК РФ признаются доходы,
которые определяются статьей 309 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы,
полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не
связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации
через постоянное представительство в РФ) от предоставления в аренду
или субаренду транспортных средств, в частности морских судов,
используемых в международных перевозках, относятся к доходам
иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению
налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором
РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов,
установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и
принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах
и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров
РФ, в частности Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской
Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и капитал от 15.11.95 (далее - Соглашение).
В то же время право применения положений международных договоров,
содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов (в
частности, указанного Соглашения), при выплате российской организацией
доходов швейцарской компании возникает не автоматически, а при
соблюдении определенных процедур, предусмотренных налоговым
законодательством РФ.
Согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ при применении положений
международных договоров РФ иностранная организация должна представить
налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта
иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том
государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено
компетентным органом соответствующего иностранного государства.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на
получение дохода, указанного подтверждения налоговому агенту,
выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого
международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения
в РФ, производится освобождение от удержания налога на прибыль у
источника выплаты или удержание налога у источника выплаты такого
дохода по пониженным ставкам.
В связи с тем, что НК РФ не установлено обязательной формы
документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном
государстве, в пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций по
применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей
налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций,
утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150,
разъяснены форма и порядок оформления и представления таких
документов.
Таким образом, если на момент выплаты дохода иностранной
организации российская организация - источник выплаты дохода не
располагает подтверждением, предусмотренным пунктом 1 статьи 312 НК
РФ, то она на основании положений статьи 310 НК РФ обязана произвести
удержание налога на прибыль у источника выплаты по ставке,
предусмотренной пунктом 1 статьи 310 НК РФ. В отношении доходов от
предоставления в аренду или субаренду транспортных средств, в
частности морских судов, используемых в международных перевозках,
установлена ставка налогообложения в размере 10%.
Обратите внимание: при применении соглашений об избежании
двойного налогообложения, включая вопросы освобождения от удержания
налогов у источника выплаты, следует учитывать, что лица, к которым
применяются положения статей соответствующего соглашения об избежании
двойного налогообложения, устанавливающего порядок налогообложения
определенных видов доходов, должны иметь фактическое право на
получение соответствующего дохода. Иностранная организация имеет
фактическое право на доход при наличии правовых оснований для
получения дохода, которым является факт заключения ею договора.
В соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты
обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в
налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов.
Форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по
заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
7 июня 2004 г.
N 26-12/37844 |