ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
РОЗНИЧНУЮ ТОРГОВЛЮ КОМПЛЕКТУЮЩИМИ МАТЕРИАЛАМИ ДЛЯ
ПРОИЗВОДСТВА И РЕМОНТА ОБУВИ. ДАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ЗАКЛЮЧИЛА СО СТОРОННЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДОГОВОР СКЛАДСКОГО
ХРАНЕНИЯ УКАЗАННОГО ТОВАРА.
В СТАТЬЕ 346.16 НК РФ, ОПРЕДЕЛЯЮЩЕЙ ПОРЯДОК
ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ, ЕСТЬ ССЫЛКА НА СТАТЬЮ 268 НК РФ.
МОЖНО ЛИ, УЧИТЫВАЯ ПОЛОЖЕНИЕ ПУНКТА 1 СТАТЬИ 268
НК РФ, ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ РАСХОДОВ:
- РАСХОДЫ ПО СКЛАДСКОМУ ХРАНЕНИЮ ТОВАРА;
- РАСХОДЫ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ И ТРАНСПОРТИРОВКЕ ТОВАРОВ;
- УСЛУГИ ПО ДЕЗИНФЕКЦИИ ПОМЕЩЕНИЙ, В КОТОРЫХ ХРАНИТСЯ ТОВАР?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 июля 2004 г.
N 21-09/49029
(Д)
В соответствии подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в
состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому
налогу, включают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных
для дальнейшей реализации (уменьшив их на величину расходов, указанных
в подпункте 8 того же пункта).
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ данные расходы принимаются
в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль
организаций статьей 268 НК РФ.
При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доход от
таких операций на стоимость реализованных товаров в порядке,
установленном статьей 268 НК РФ.
Исходя из этого, а также принимая во внимание кассовый метод
признания доходов и расходов, установленный в статье 346.17 НК РФ,
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
вправе включить затраты по оплате покупной стоимости товаров в состав
расходов только в момент получения доходов от их реализации.
При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от таких операций также на сумму расходов, непосредственно
связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению,
обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров (подп. 3 п. 1 ст.
268 НК РФ). При условии, что они не включаются в цену приобретения
товаров.
Имейте в виду: перечень расходов, уменьшающих полученные доходы,
установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, является исчерпывающим.
Расходы по транспортировке (доставке) реализуемого товара в нем не
поименованы.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения и исчисляющие единый налог с доходов за вычетом
расходов, не вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на
сумму расходов на их транспортировку (доставку), если такие расходы не
включены в цену приобретения товара. Подобная позиция изложена в
письме МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397.
Расходы на хранение и обслуживание реализуемых товаров, на
дезинфекцию помещения в котором хранится товар, также не включены в
установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ перечень расходов,
уменьшающих полученные налогоплательщиком доходы. Следовательно,
подобные расходы не учитываются для целей исчисления единого налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
23 июля 2004 г.
N 21-09/49029 |