ПРАВОМЕРНО ЛИ УМЕНЬШЕНИЕ УБЫТКА, ОТРАЖЕННОГО ПО СТРОКЕ
050 ЛИСТА 02 НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ, НА СУММУ ПРИБЫЛИ, ПОЛУЧЕННОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, КОТОРАЯ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ
УЧАСТНИКОМ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ, ПО ОПЕРАЦИЯМ С
ВЕКСЕЛЯМИ ТРЕТЬИХ ЛИЦ, НЕ ОБРАЩАЮЩИХСЯ НА
ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
(СТРОКА 120 ЛИСТА 06 ДЕКЛАРАЦИИ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
29 июня 2004 г.
N 26-12/43059
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях исчисления
налога на прибыль относятся как доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы.
Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ доходы
налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных
бумаг (в том числе погашения), за исключением государственных и
муниципальных ценных бумаг, определяются исходя:
- из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги;
- из суммы накопленного процентного (купонного) дохода,
уплаченной покупателем налогоплательщику;
- из суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной
налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход
налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не
включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при
налогообложении.
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными
бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
производится в листе 06 налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 N
БГ-3-02/614 (далее - Декларация).
В разделе 13 Инструкции по заполнению декларации по налогу на
прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N
БГ-3-02/585, определено, что положительная сумма по строке 120 листа
06 отражается по строкам 180-200 листа 02 Декларации.
В разделе 3 упомянутой выше Инструкции указано, что по строке 180
листа 02 Декларации показывается налоговая база для исчисления налога,
причитающегося к уплате в федеральный бюджет. Налоговая база
определяется путем суммирования данных по строке 140 листа 02 (за
минусом суммы убытка или части убытка, полученного в предыдущем
(предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) и указанного по
строке 150), строке 120 листа 05, строке 120 листа 06, строке 230
листа 07, строке 110 листа 08 и строке 590 листа 09.
По строке 190 показывается налоговая база для исчисления налога,
причитающегося к уплате в бюджет субъекта РФ. Налоговая база
определяется путем суммирования данных по строке 140 листа 02 (за
минусом суммы убытка или части убытка, полученного в предыдущем
(предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) и указанного по
строке 150), строке 120 листа 05, строке 120 листа 06, строке 230
листа 07, строке 110 листа 08, строке 590 листа 09 и за минусом суммы
прибыли, исключаемой из налоговой базы в связи с предоставлением
дополнительных льгот законодательными (представительными) органами
субъектов РФ (строка 160 листа 02).
По строке 200 показывается налоговая база для исчисления налога,
причитающегося к уплате в местный бюджет. Налоговая база определяется
путем суммирования данных по строке 140 листа 02 (за минусом суммы
убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих)
налоговом (налоговых) периоде (периодах) и указанного по строке 150),
по строке 120 листа 05, строке 120 листа 06, строке 230 листа 07,
строке 110 листа 08, строке 590 листа 09 и за минусом суммы прибыли,
исключаемой из налоговой базы в связи с ранее предоставленными
дополнительными льготами представительными органами местного
самоуправления (строка 170 листа 02).
Таким образом, прибыль, отраженная в Декларации по строке 120
листа 06, уменьшает сумму убытка, указанного по строке 050 листа 02
Декларации, в целях формирования налоговой базы для исчисления налога
на прибыль в бюджеты соответствующих уровней (строки 180-200 листа 02
Декларации).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
29 июня 2004 г.
N 26-12/43059 |