КАКИМ ОБРАЗОМ ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ УЧИТЫВАЕТ СУММУ
ДОХОДА ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ? ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРОКОНТРОЛИРОВАТЬ ВЕЛИЧИНУ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ,
УКАЗАННЫХ В ДОГОВОРЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
12 июля 2004 г.
N 26-12/45695
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона от 29.10.98
N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ)
предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование
лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
По договору лизинга за пользование предметом лизинга
лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в
порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга (п. 5 ст.
15 Закона N 164-ФЗ).
В соответствии со статьей 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми
платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь
срок действия договора лизинга, в которую входит:
- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и
передачей предмета лизинга лизингополучателю;
- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных
договором лизинга услуг;
- доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться также выкупная
цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход
права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей
определяются договором лизинга.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальной стоимостью
имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов
лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление
и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе
расходов в соответствии с НК РФ.
Расходы по приобретению амортизируемого имущества не учитываются
для целей налогообложения прибыли (п. 5 ст. 270 НК РФ). Их стоимость
уменьшает налоговую базу посредством начисления амортизации в период
срока полезного использования этого имущества, которая включается в
расходы при исчислении налога.
В соответствии с пунктом 7 статьи 258 НК РФ имущество, полученное
(переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды
(договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную
группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в
соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора
лизинга).
Таким образом, учитывая, что лизинговые платежи представляют
собой плату лизингополучателя за временное пользование предметом
лизинга, их сумма является для организации, осуществляющей
деятельность по сдаче имущества в лизинг, доходом от реализации услуг
по предоставлению принадлежащего ей имущества в аренду и увеличивает
налоговую базу по налогу на прибыль.
Из изложенного выше следует, что для целей налогообложения
принимается цена услуги по предоставлению имущества в лизинг,
указанная сторонами сделки в договоре. Пока не доказано обратное,
предполагается, что та цена соответствует уровню рыночных цен.
В пункте 2 статьи 40 НК РФ указаны случаи, когда налоговым
органам при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов
предоставлено право проверять правильность применения цен по сделкам.
Принимая во внимание, что в пункте 2 статьи 40 НК РФ содержится
закрытый перечень ситуаций, когда налоговый орган вправе
контролировать правильность применения цен по сделкам, действие
названного пункта на другие случаи не распространяется.
Таким образом, для организации-налогоплательщика, не подпадающей
под критерии подпунктов 1-4 пункта 2 статьи 40 НК РФ, для целей
налогообложения принимается цена услуг, указанная в договоре сторонами
сделки.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
12 июля 2004 г.
N 26-12/45695 |