МОЖНО ЛИ УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОБЯЗАТЕЛЬНУЮ ПЛАТУ ЗА
НЕВЫПОЛНЕННУЮ КВОТУ ПО ТРУДОУСТРОЙСТВУ ИНВАЛИДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 июля 2004 г.
N 26-12/49184
(Д)
В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли (за исключением расходов, перечисленных в
статье 270 НК РФ) признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При
условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Статьей 13 Закона РФ от 19.04.91 N 1032-1 "О занятости населения
в Российской Федерации" установлено, что государство обеспечивает
дополнительные гарантии гражданам, особо нуждающимся в социальной
защите и испытывающим трудности в поиске работы, путем разработки и
реализации целевых программ содействия занятости, создания
дополнительных рабочих мест и специализированных организаций (включая
организации для труда инвалидов), установления квоты для приема на
работу инвалидов, организации временного трудоустройства
несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет в свободное от учебы
время, предоставления услуг по профессиональной ориентации, а также
путем организации обучения по специальным программам и другими мерами.
Квота для приема на работу инвалидов устанавливается в
соответствии с Федеральным законом от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной
защите инвалидов в Российской Федерации".
Согласно статье 21 данного Закона для организаций, численность
работников которых составляет более 30 человек, устанавливается квота
для приема на работу инвалидов в размере от 2 до 4% среднесписочной
численности работников.
Механизм установления квоты в организациях определяется органами
государственной власти субъектов РФ.
В случае невыполнения или невозможности выполнения установленной
квоты для приема на работу инвалидов работодатели ежемесячно вносят в
бюджеты субъектов РФ обязательную плату за каждого нетрудоустроенного
инвалида в пределах установленной квоты. Размеры и порядок внесения
работодателями указанной платы определяются органами государственной
власти субъектов РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона города Москвы от
12.11.97 N 47 "О квотировании рабочих мест в городе Москве"
работодатели независимо от организационно-правовых форм и форм
собственности организуют в г. Москве квотируемые рабочие места за счет
собственных средств.
Квота считается выполненной, если работодатель принял на работу
инвалидов, заключив с ними трудовые договоры, согласно которым период
работы в текущем месяце составил не менее пятнадцати календарных дней.
Если установленная квота для приема на работу инвалидов не
выполняется, работодатели ежемесячно вносят в бюджет г. Москвы
обязательную плату за каждого нетрудоустроенного инвалида в пределах
установленной квоты в размере прожиточного минимума для
трудоспособного населения, установленного в РФ на день внесения платы.
Таким образом, в рамках реализации вышеназванных федеральных
законов и Закона города Москвы работодатель либо несет расходы,
связанные с организацией дополнительных рабочих мест для инвалидов,
либо ежемесячно вносит в бюджет г. Москвы обязательную плату за
каждого нетрудоустроенного инвалида, то есть осуществляет указанные
расходы в рамках своей деятельности.
Возможность замены квотирования рабочих мест для инвалидов
внесением обязательной платы за каждого нетрудоустроенного инвалида в
бюджет исключает квалификацию указанной платы в качестве налогового
платежа или штрафной санкции.
Следовательно, расходы организации, связанные с ежемесячной
уплатой в бюджет г. Москвы обязательной платы за каждого
нетрудоустроенного инвалида, могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
23 июля 2004 г.
N 26-12/49184 |