СЛЕДУЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИИ НАЧИСЛЯТЬ ЕСН И СТРАХОВЫЕ
ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ НА
ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ СОТРУДНИКА, ИМЕЮЩЕГО ДВОЙНОЕ
ГРАЖДАНСТВО (СИРИЯ - РОССИЯ), КОТОРЫЙ ПОСТОЯННО
ПРОЖИВАЕТ ЗА ГРАНИЦЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
13 сентября 2004 г.
N 28-11/58990
(Д)
В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 31.05.2002
N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации" гражданин РФ, имеющий
также иное гражданство, рассматривается только как гражданин РФ, за
исключением случаев, предусмотренных международным договором РФ или
федеральным законом.
Договор между РФ и Сирией об урегулировании вопросов двойного
гражданства отсутствует.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что
налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты
физическим лицам, в частности организации.
Объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц (в том числе
иностранных граждан) по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам. Об этом сказано в
пункте 1 статьи 236 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация обязана
начислять ЕСН на выплаты сотруднику с двойным гражданством.
Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -
Закон N 167-ФЗ) определено, что застрахованные лица - лица, на которых
распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с
указанным Федеральным законом. Застрахованными лицами являются
граждане РФ, а также проживающие на территории РФ иностранные граждане
и лица без гражданства, в частности, если они работают по трудовому
договору или по договору гражданско-правового характера, предметом
которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по
авторскому и лицензионному договору.
Пунктом 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ определено, что объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма
авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Данный вычет
предоставляется в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов
страховых взносов, которые установлены Законом N 167-ФЗ.
Таким образом, если физические лица, имеющие двойное гражданство
и проживающие за пределами территории РФ, не признаны ПФР
застрахованными лицами, то работодатели, производящие выплаты в пользу
таких граждан, не уплачивают за них страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование. Следовательно, в связи с отсутствием права на
применение налогового вычета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный
бюджет, уплачивается в размере 28% (с учетом права на регрессию).
На заработную плату сотрудников, имеющих двойное гражданство, но
признанных ПФР застрахованными лицами, налогоплательщик начисляет
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В этом случае
ЕСН в федеральный бюджет уплачивается с учетом применения налогового
вычета.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
13 сентября 2004 г.
N 28-11/58990 |