В ЯНВАРЕ 2004 ГОДА ВСЕ СОТРУДНИКИ ОРГАНИЗАЦИИ ПО
СОБСТВЕННОЙ ИНИЦИАТИВЕ НАХОДИЛИСЬ В ОТПУСКЕ ЗА СВОЙ
СЧЕТ. ИМЕЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРАВО ПРИМЕНЯТЬ РЕГРЕССИВНЫЕ
СТАВКИ ПО ЕСН В 2004 ГОДУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
2 сентября 2004 г.
N 28-11/57257
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским
договорам.
Пунктом 3 статьи 243 НК РФ установлено, что авансовые платежи по
ЕСН должны производиться ежемесячно не позднее 15-го числа следующего
месяца.
Если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН
налогоплательщиками-работодателями накопленная с начала года величина
налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на
количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет
сумму менее 2500 руб., ЕСН уплачивается по максимальной ставке. То
есть без применения регрессии. При этом налогоплательщики, у которых
налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца
налогового периода (календарного года) использовать регрессивную шкалу
ставок по ЕСН. Данный порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 241 НК РФ.
Таким образом, в целях ежемесячного определения права
налогоплательщика на применение регрессивных ставок по ЕСН величина
накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое
лицо исчисляется нарастающим итогом начиная с первого месяца
календарного года по истекший календарный месяц включительно.
Полученный результат делится на количество месяцев, истекших в
налоговом периоде.
Статьей 128 Трудового кодекса РФ определено, что в рамках
трудовых отношений работнику может быть предоставлен отпуск без
сохранения заработной платы на срок, установленный по соглашению между
работником и работодателем.
В связи с тем, что в январе 2004 года работники по разрешению
администрации находились в отпуске без сохранения заработной платы,
величина налоговой базы по ЕСН в этом месяце составляла сумму менее
2500 руб. в среднем на одного работника. Следовательно, организация не
вправе до конца 2004 года использовать регрессивную шкалу ставок по
ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
2 сентября 2004 г.
N 28-11/57257 |