ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ
ЗА ВЫЧЕТОМ РАСХОДОВ, ЗАНИМАЕТСЯ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕЙ.
ПОМЕЩЕНИЕ, В КОТОРОМ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ТОРГОВЛЯ,
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ АРЕНДУЕТ У ДЕПАРТАМЕНТА ИМУЩЕСТВА Г.
МОСКВЫ. СОГЛАСНО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ САМОСТОЯТЕЛЬНО ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОРЫ НА
ЭКСПЛУАТАЦИОННОЕ И КОММУНАЛЬНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ, А ТАКЖЕ
НА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ.
ВПРАВЕ ЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ВКЛЮЧИТЬ В РАСХОДЫ
ОПЛАТУ ОТОПЛЕНИЯ, ВОДО-, ЭЛЕКТРОСНАБЖЕНИЯ, УСЛУГ ПО
ВЫВОЗУ МУСОРА, А ТАКЖЕ ЗАТРАТЫ НА ЭКСПЛУАТАЦИОННОЕ
ОБСЛУЖИВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 июля 2004 г.
N 21-09/49033
(Д)
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
определении налоговой базы по единому налогу налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, включают в состав расходов арендные платежи за
арендуемое имущество.
Данные расходы согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ и пункту 2
статьи 346.17 НК РФ принимаются после их фактической оплаты при
условии соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
То есть они должны быть экономически оправданы, документально
подтверждены и произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Статьей 614 ГК РФ определено, что арендатор обязан своевременно
вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок,
условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.
Документы, подтверждающие внесение арендной платы, а также договор
аренды и счет на оплату являются оправдательными документами,
служащими основанием для уменьшения в целях обложения единым налогом
полученных налогоплательщиком доходов.
Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень
расходов. При этом он не содержит расходов, связанных с оплатой
платежей по эксплуатационному и коммунальному обслуживанию полученных
в аренду помещений. Таким образом, арендатор может учесть указанные
расходы в составе арендных платежей, только если их стоимость включена
в арендную плату, предусмотренную договором аренды.
Договором аренды может быть установлено, что арендатор
самостоятельно на основании дополнительно заключенного договора
оплачивает платежи по эксплуатационному и коммунальному обслуживанию
арендованного помещения. В этом случае данные расходы являются
отдельным платежом и ввиду их отсутствия в упомянутом выше перечне
расходов не уменьшают налоговую базу по единому налогу.
Вместе с тем если налогоплательщик самостоятельно заключил
договоры с соответствующими организациями и производит оплату
жилищно-коммунальных и прочих эксплуатационных услуг непосредственно
каждому из поставщиков этих услуг (отопление, водоснабжение,
газоснабжение, электроснабжение и т.д.), некоторые из указанных затрат
в зависимости от вида деятельности налогоплательщика можно отнести к
материальным расходам, предусмотренным подпунктом 5 пункта 1 статьи
346.16 НК РФ.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным
расходам, в частности, относятся затраты на приобретение топлива, воды
и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку
(в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех
видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и
передачу энергии.
При этом на основании письма МНС России от 19.04.2004 N
22-1-15/715 термин "технологический процесс" применим только к
производственному процессу изготовления и (или) ремонта продукции.
Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие розничную
торговлю, при применении упрощенной системы не вправе уменьшать доходы
от реализации покупных товаров на сумму расходов на оплату тепло-,
электроэнергии и водоснабжения. Вместе с тем они вправе учесть в
составе материальных расходов затраты по отоплению зданий (подп. 5 п.
1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы по вывозу мусора в перечень расходов, предусмотренных
пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, не включены. Следовательно, они не
подлежат учету при исчислении налоговой базы по единому налогу.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
23 июля 2004 г.
N 21-09/49033 |