НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК - ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В ДЕКЛАРАЦИИ ПО
НДФЛ ЗА 2003 ГОД ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
УМЕНЬШИЛ СВОЙ ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ
БУМАГ ЧЕРЕЗ БРОКЕРА - ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО УЧАСТНИКА
РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ, НА ВЕЛИЧИНУ ФАКТИЧЕСКИ
ПРОИЗВЕДЕННЫХ И ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫХ РАСХОДОВ.
ОДНОВРЕМЕННО ОН ВОСПОЛЬЗОВАЛСЯ ИМУЩЕСТВЕННЫМ НАЛОГОВЫМ
ВЫЧЕТОМ, ПРЕДУСМОТРЕННЫМ ПОДПУНКТОМ 1 ПУНКТА 1 СТАТЬИ
220 НК РФ, В ЧАСТИ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ОТ ПРОДАЖИ
ЦЕННЫХ БУМАГ, НАХОДИВШИХСЯ В ЕГО СОБСТВЕННОСТИ БОЛЕЕ
ТРЕХ ЛЕТ.
ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ДЕЙСТВИЯ ИНСПЕКЦИИ, ВЫРАЗИВШИЕСЯ В
ОТКАЗЕ ПРЕДОСТАВИТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ ЗА 2003 ГОД В СУММЕ,
ПОЛУЧЕННОЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПРИ ПРОДАЖЕ ЦЕННЫХ БУМАГ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
11 июня 2004 г.
N 11-11н/39287
(Д)
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к
доходам, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц,
относятся доходы от реализации акций и иных ценных бумаг, а также
долей участия в уставном капитале организаций.
Порядок налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами
установлен статьей 214.1 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 214.1 НК РФ налоговая база по операциям
купли-продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по
результатам налогового периода, который рассчитывается в соответствии
с пунктом 3 данной статьи.
Пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ предусмотрено, что в целях
определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами сумма,
полученная от реализации ценных бумаг, подлежит уменьшению на один из
следующих вычетов:
а) в размере фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и
реализацией ценных бумаг;
б) в размере имущественного налогового вычета, предусмотренного
подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. При этом если ценные бумаги
находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, то вычет
предоставляется в сумме, не превышающей 125000 руб.
Налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым
вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в том
случае, если произведенные им расходы на приобретение, хранение и
реализацию ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется
налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника
выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче в
налоговый орган по месту жительства налоговой декларации.
Вместе с тем налоговым законодательством РФ не предусмотрено
право налогоплательщика в течение одного налогового периода на
одновременное предоставление налогового вычета в размере фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с
приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг, и имущественного
налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК
РФ.
Следовательно, действия инспекции, выразившиеся в отказе
предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет по НДФЛ
за 2003 год в сумме, полученной им при продаже ценных бумаг, являются
правомерными.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.П. Мокрецов
11 июня 2004 г.
N 11-11н/39287 |