КАКОВ ПОРЯДОК СПИСАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ
ОРГАНИЗАЦИИ-РЕКЛАМОПРОИЗВОДИТЕЛЯ, ПЕРЕДАЮЩЕЙ БУМАГУ
ТИПОГРАФИИ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ПО ЕЕ ЗАКАЗУ РАБОТ (ОКАЗАНИЯ
УСЛУГ) ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА ПРИ ИЗГОТОВЛЕНИИ
РЕКЛАМНЫХ МАТЕРИАЛОВ (ПЛАКАТОВ, ЛИСТОВОК, НАКЛЕЕК)?
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 августа 2004 г.
N 26-12/54019
(Д)
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме и которые
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
Согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с
производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты
налогоплательщика (п. 1 ст. 254 НК РФ):
- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг)
структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные
работы.
Определяя размер материальных расходов, нужно учитывать положения
пункта 8 статьи 254 НК РФ. То есть в зависимости от принятой учетной
политики для целей налогообложения прибыли при списании сырья и
материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров
(выполнении работ, оказании услуг), применяется один из следующих
методов оценки указанного сырья и материалов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений
(ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретения
(ЛИФО).
Согласно пункту 2 статьи 272 НК РФ датой осуществления
материальных расходов признается:
- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья
и материалов, приходящихся на производственные товары (работы,
услуги);
- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг
(работ) - для услуг (работ) производственного характера.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу
начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в
течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и
косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).
К прямым расходам, в частности, относятся материальные затраты,
которые определяются в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1
статьи 254 НК РФ.
Суммы прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом)
периоде, также относятся к расходам текущего отчетного (налогового)
периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на
остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и
отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде
продукции.
Следовательно, расходы в виде давальческого сырья (бумаги),
переданного типографии для изготовления рекламных материалов
(плакатов, листовок, наклеек), организация-рекламопроизводитель
отражает в налоговом учете на основании отчетов типографии. Они, в
свою очередь, подтверждаются согласованием - расчетом расхода
материалов на основании норм расхода материалов, установленных на
типографии, с учетом технологического оборудования и учетной политики
для целей налогообложения прибыли.
Кроме того, в качестве документального обоснования расходов
необходимо иметь унифицированные формы первичной учетной документации
по учету материалов, утвержденные постановлением Госкомстата России от
30.10.97 N 71а. К ним, в частности, относятся формы N М-7 "Акт о
приемке материалов", N М-8 "Лимитно-заборная карта", N М-11
"Требование-накладная", N М-15 "Накладная на отпуск материалов на
сторону", N М-17 "Карточка учета материалов".
Указанные расходы должны быть произведены для осуществления
основной деятельности организации-рекламопроизводителя, направленной
на получение дохода.
Таким образом, прямые материальные расходы
организации-рекламопроизводителя уменьшают налогооблагаемую прибыль за
отчетный (налоговый) период только в части, относящейся к
реализованным организации-рекламодателю рекламным материалам
(плакатам, листовкам, наклейкам), что должно подтверждаться
соответствующими документами.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
17 августа 2004 г.
N 26-12/54019 |