О НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ ПО НДС ЗА УСЛУГИ ГОСТИНИЦ
ПРИ КОМАНДИРОВКАХ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 октября 2004 г.
N 03-04-11/165
(ФР 04-42)
По вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных сотрудниками, выезжающими в командировки, за
услуги гостиниц, департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) и пункту 10 постановления Правительства
Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"
(с изменениями и дополнениями), суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные по расходам на командировки, в том числе по услугам
гостиниц, принимаются к вычету либо на основании счетов-фактур,
выставленных гостиницами при оказании данных услуг, и документов,
подтверждающих фактическую уплату налога, либо на основании документов
строгой отчетности.
Таким образом, основанием для вычета налога на добавленную
стоимость, уплаченного за услуги гостиниц, является счет-фактура и
документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в т. ч. кассовый
чек с выделенной в нем суммой налога отдельной строкой), либо бланк
строгой отчетности, в котором указана сумма налога.
Бланки строгой отчетности за услуги гостиниц сотрудникам,
выезжающим в командировки, не выдавались и в кассовых чеках, выданных
гостиницами, суммы налога на добавленную стоимость отдельной строкой
не выделены.
Что касается счетов-фактур, то, согласно пункту 3 статьи 169
Кодекса, обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж
возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
В соответствии со статьей 143 Кодекса налогоплательщиками налога
на добавленную стоимость признаются организации. Физические лица
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются,
поэтому при оказании услуг гостиницами счета-фактуры должны
выставляться организациям, командирующим своих сотрудников. При этом
счета-фактуры, составленные с нарушением пунктов 5 и 6 статьи 169
Кодекса, не могут являться основанием принятия сумм налога на
добавленную стоимость к вычету.
Учитывая изложенное, оснований для принятия к вычету сумм налога
на добавленную стоимость, уплаченных сотрудниками организации,
выезжающими в командировки, не имеется.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А. Комова
11 октября 2004 г.
N 03-04-11/165 |