ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
             ОБ УЧЕТЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ УПРОЩЕННОЙ
                       СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                           4 ноября 2004 г.
                          N 03-03-02-04/1/44

                              (ФР 04-43)


     Департамент налоговой  и  таможенно-тарифной  политики рассмотрел
Ваше письмо от 26.10.2004 г. и сообщает следующее.
     1. В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении
объекта  налогообложения  в  виде  доходов,  уменьшенных  на  величину
расходов,  налогоплательщик  вправе  уменьшить  полученные  доходы  на
материальные расходы.
     Согласно п.  2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в подп. 5 п. 1
ст.   346.16   НК   РФ,   принимаются   применительно    к    порядку,
предусмотренному  ст.  254  и  ст.  264 НК РФ для исчисления налога на
прибыль организаций.  Так,  согласно п.  2 ст.  254  НК  РФ  стоимость
товарно-материальных  ценностей,  включаемых  в  материальные расходы,
определяется исходя из цен их приобретения (без  учета  сумм  налогов,
подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ).
     В соответствии с подп.  1 п.  1 ст.  264 НК РФ  суммы  налогов  и
сборов,   начисленные  в  установленном  законодательством  Российской
Федерации о налогах и сборах порядке, включаются при исчислении налога
на  прибыль организаций в прочие расходы,  связанные с производством и
(или) реализацией.
     При применении упрощенной системы налогообложения при определении
объекта  налогообложения  в  виде  доходов,  уменьшенных  на  величину
расходов, налогоплательщик  согласно  подп.  8 п.  1 ст.  346.16 НК РФ
вправе включить в расходы суммы налога  на  добавленную  стоимость  по
приобретаемым товарам (работам и услугам), а в соответствии с подп. 22
п.  1 ст.  346.16 НК  РФ  -  суммы  налогов  и  сборов,  уплаченные  в
соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  о налогах и
сборах.
     В соответствии с подп.  23 п.  1 ст. 346.16 НК РФ при определении
объекта  налогообложения  в  виде  доходов,  уменьшенных  на  величину
расходов,  налогоплательщик  вправе  уменьшить  полученные  доходы  на
расходы по оплате  стоимости  товаров,  приобретенных  для  дальнейшей
реализации, уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 1
ст.  346.16 НК РФ,  т.  е. на суммы налога на добавленную стоимость по
приобретаемым товарам (работам и услугам).
     Таким образом,  при применении упрощенной системы налогообложения
при определении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с
законодательством  Российской  Федерации  о  налогах и сборах (включая
суммы уплаченного налога на  добавленную  стоимость  по  приобретенным
товарно-материальным ценностям) учитываются в расходах отдельно.
     2. В соответствии с подп.  1 и 2  п.  1  ст.  346.16  НК  РФ  при
определении   объекта   налогообложения   налогоплательщик   уменьшает
полученные доходы  на  расходы  на  приобретение  основных  средств  и
нематериальных активов.
     Согласно п.  3 ст.  4 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ
"О  бухгалтерском  учете" организации,  применяющие упрощенную систему
налогообложения,  ведут учет основных средств и нематериальных активов
в  порядке,  предусмотренном  законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете.
     В соответствии  с  п.  8  Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01,  утвержденного Приказом Минфина России  от
30.03.2001  г.  N  26н  первоначальной  стоимостью  основных  средств,
приобретенных  за   плату,   признается   сумма   фактических   затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением
налога на добавленную стоимость  и  иных  возмещаемых  налогов  (кроме
случаев,  предусмотренных законодательством Российской Федерации). При
этом  невозмещаемые  налоги,  уплачиваемые  в  связи  с  приобретением
объекта   основных   средств,  включаются  в  фактические  затраты  на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
     Согласно п.    6   Положения   по   бухгалтерскому   учет   "Учет
нематериальных активов" ПБУ 14/2000,  утвержденного  Приказом  Минфина
России от 16 октября 2000 г. N 91н нематериальные активы принимаются к
бухгалтерскому  учету  по  первоначальной  стоимости.   Первоначальная
стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется
как сумма фактических расходов на приобретение,  за исключением налога
на  добавленную  стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации). Вместе с тем,
фактическими  расходами  на  приобретение нематериальных активов могут
быть  невозмещаемые  налоги,  уплачиваемые  в  связи  с  приобретением
объекта нематериальных активов.
     В соответствии со ст.  346.11 НК РФ организации и  индивидуальные
предприниматели,  применяющие  упрощенную систему налогообложения,  не
признаются налогоплательщиками налога  на  добавленную  стоимость,  за
исключением  налога  на  добавленную  стоимость,  подлежащего уплате в
соответствии с НК  РФ  при  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию
Российской Федерации.
     В связи  с  тем,  что  суммы  налога  на  добавленную  стоимость,
уплаченные  при приобретении основных средств и нематериальных активов
налогоплательщиком,  применяющим упрощенную  систему  налогообложения,
являются   невозмещаемыми   налогами,   они   включаются  в  стоимость
приобретаемых основных средств и нематериальных активов,  и включаются
в расходы в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ.
     
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
                                                          А.И. Иванеев
4 ноября 2004 г.
N 03-03-02-04/1/44
    

Печать
2003 - 2019 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru