ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НДФЛ КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ,
ВОЗМЕЩАЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ,
ПРИВЛЕКАЕМЫМ В СВЯЗИ С ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ НЕОБХОДИМОСТЬЮ
ПО ДОГОВОРАМ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 сентября 2004 г.
N 28-11/62835
(Д)
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению
НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных
в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей,
включая возмещение работодателем командировочных расходов.
Указанная норма НК РФ действительна только в отношении лиц,
состоящих с организацией в трудовых и приравненных к ним отношениях.
Если в поездку направляется физическое лицо, которое не состоит в
трудовых отношениях с организацией (с которым не заключен трудовой
договор) и выполняет работу по договору гражданско-правового
характера, расходы, произведенные организацией в связи с такой
поездкой, подлежат включению в налоговую базу физического лица,
облагаемую по ставке 13%.
Согласно пункту 2 статьи 221 НК РФ налогоплательщики, получающие
доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам
гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по НДФЛ
имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Таким образом, при выплате физическому лицу вознаграждения по
договору гражданско-правового характера организация имеет право на
основании его письменного заявления уменьшить налоговую базу при
расчете НДФЛ на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов на проезд и проживание.
Выплата суточных за время пребывания физического лица в
командировке в связи с выполнением работ по договору
гражданско-правового характера законодательством не предусмотрена и в
случае их возмещения организацией подлежит включению в налоговую базу
по НДФЛ.
Обратите внимание, что с доходов, полученных физическими лицами,
которые не являются налоговыми резидентами РФ, НДФЛ исчисляется по
ставке 30% без предоставления вычетов, предусмотренных статьями
218-221 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
27 сентября 2004 г.
N 28-11/62835 |