ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАТИТ ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В
ОТНОШЕНИИ ОДНОГО ИЗ СВОИХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ДОХОДЫ
ОТ ДРУГИХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧИТЫВАЮТСЯ В
СООТВЕТСТВИИ С ОБЩИМ РЕЖИМОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
СЛЕДОВАТЕЛЬНО, ОДНИ ОПЕРАЦИИ ОБЛАГАЮТСЯ, ДРУГИЕ - НЕ
ОБЛАГАЮТСЯ НДС. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ДАННОМ СЛУЧАЕ
РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ ПОЛОЖЕНИЯМИ ПУНКТА 4 СТАТЬИ 170 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
8 сентября 2004 г.
N 24-11/58375
(Д)
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС,
предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам,
осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от
налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в
соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ - по товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления операций,
облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой товары (работы, услуги) используются для
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, используемым для
осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости
товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм НДС
налогоплательщиками, переведенными по одному виду деятельности на
уплату единого налога на вмененный доход.
Определяя пропорцию в порядке, установленном пунктом 4 статьи 170
НК РФ, необходимо основываться на сопоставимых показателях. Такие
разъяснения даны в письме МНС России от 29.07.2004 N 03-1-08/1695/15.
В частности, для достижения сопоставимости показателей стоимости
отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению, и стоимости отгруженных товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения,
эти показатели следует применять без учета сумм НДС.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
8 сентября 2004 г.
N 24-11/58375 |