О ПРИМЕНЕНИИ РЕГРЕССИВНОЙ ШКАЛЫ ТАРИФОВ СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 ноября 2004 г.
N 09-05-02/1740
(Д)
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело вопрос о
применении регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование и сообщает.
Статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлены элементы налогообложения, к которым, в частности,
относятся: налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления
налога.
Единый социальный налог рассчитывается исходя из налоговой базы и
ставок, определенных статьей 241 Кодекса.
При этом предусмотрена регрессивная шкала ставок единого
социального налога, то есть, чем больше величина налоговой базы на
каждого отдельного работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала
года, тем ниже ставка единого социального налога.
Вместе с тем регрессивная шкала ставок налога применяется только
в случае выполнения условия, определенного пунктом 2 статьи 241
Кодекса.
В случае, если на момент уплаты авансовых платежей ежемесячная
величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет
сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке,
независимо от фактической величины налоговой базы на каждого
отдельного работника.
В ином случае налогоплательщик обязан производить уплату налога
по ставкам, соответствующим величине налоговой базы, приходящейся на
каждое физическое лицо.
Следует отметить, что налогоплательщик в соответствии со статьей
56 Кодекса вправе отказаться только от использования льгот,
предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Однако регрессивная шкала ставок единого социального налога не
является льготой по единому социальному налогу, поскольку статьей 239
"Налоговые льготы" главы 24 Кодекса "Единый социальный налог" данная
льгота не предусмотрена.
В соответствии с пунктом 3 статьи 22 Федерального закона от
16.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" тарифы страховых взносов, предусмотренные
пунктом 2 данной статьи, применяются в том случае, если соблюдены
требования, установленные пунктом 2 статьи 241 Кодекса.
Таким образом, применение регрессивных тарифов страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование также является обязанностью
страхователей.
Кроме того, подпунктом б) пункта 5 статьи 1 Федерального закона
от 20.07.2004 N 70-ФЗ признан утратившим силу пункт 2 статьи 241
Кодекса.
Поэтому с 1 января 2005 года налогоплательщики (страхователи)
будут обязаны уплачивать единый социальный налог и страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование по ставкам (тарифам),
установленным в зависимости от величины налоговой базы (базы) на
каждого работника, без расчета каких-либо условий для применения
регрессивных ставок единого социального налога и тарифов страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование.
Т.А.ГОЛИКОВА
29 ноября 2004 г.
N 09-05-02/1740 |