В КАКОМ ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИЗНАЕТ РАСХОДЫ,
СВЯЗАННЫЕ С УПЛАТОЙ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
30 июня 2004 г.
N 26-12/43524
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся
суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном
законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных
в статье 270 НК РФ.
Согласно статье 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях
налогообложения прибыли, относятся в том числе:
- суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные
выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п. 4);
- суммы налогов, которые налогоплательщик предъявил покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в
соответствии с НК РФ (п. 19);
- суммы налогов, начисленные в бюджеты различных уровней в
случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в
состав расходов при списании кредиторской задолженности
налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21
пункта 1 статьи 251 НК РФ (п. 33).
Правоотношения, связанные с уплатой платежей на обязательное
пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за
их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, то
есть главой 24 НК РФ. Так сказано в статье 2 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации".
Исчисление и уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам
производятся ежемесячно нарастающим итогом с начала года (п. 2 ст. 24
указанного Закона). Данные об исчисленных и уплаченных суммах
авансовых платежей отражаются в расчете, представляемом страхователем
в соответствующий налоговый орган не позднее 20 числа месяца,
следующего за отчетным периодом.
Порядок списания расходов, связанных с уплатой страховых взносов
в ПФР, зависит от метода признания доходов и расходов, применяемого
организацией для целей налогообложения прибыли.
Если организация выбрала метод начисления, расходы признаются в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо
от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Об этом
говорится в пункте 1 статьи 272 НК РФ.
Датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов
(авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей
признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть
данные расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, за
который представляется декларация (расчет).
Если организация в целях налогообложения прибыли учитывает доходы
и расходы кассовым методом, расходы на уплату страховых взносов в ПФР
уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в размере их фактической
уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
30 июня 2004 г.
N 26-12/43524 |