НАША КОМПАНИЯ (РЕЗИДЕНТ) ЯВЛЯЕТСЯ ДОЧЕРНИМ ПРЕДПРИЯТИЕМ
ЗАВОДА-ИЗГОТОВИТЕЛЯ АВТОМОБИЛЕЙ "ПОРШЕ" (НЕРЕЗИДЕНТ). МЫ ИМПОРТИРУЕМ
ИЗ ГЕРМАНИИ НОВЫЕ АВТОМОБИЛИ ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ ПЕРЕПРОДАЖИ ДИЛЕРАМ. НА
ВСЕ АВТОМОБИЛИ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ГАРАНТИЯ ЗАВОДА-ИЗГОТОВИТЕЛЯ - ДВА
ГОДА. ПРИ ВОЗНИКНОВЕНИИ ГАРАНТИЙНОГО СЛУЧАЯ ДИЛЕР БЕСПЛАТНО ПРОИЗВОДИТ
РЕМОНТ АВТОМОБИЛЯ С ЗАМЕНОЙ ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ, КОТОРЫЕ САМОСТОЯТЕЛЬНО
ИМПОРТИРУЕТ С ЗАВОДА-ИЗГОТОВИТЕЛЯ, ВЫСТАВЛЯЯ НАМ СЧЕТ НА СТОИМОСТЬ
ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ. ПОЛУЧЕННЫЙ СЧЕТ НАША КОМПАНИЯ
АДРЕСУЕТ ЗАВОДУ-ИЗГОТОВИТЕЛЮ, КОТОРЫЙ ОПЛАЧИВАЕТ ДИЛЕР.
КАКИМ ОБРАЗОМ ПРОИЗВОДИТСЯ ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ДИЛЕРОМ, А ТАКЖЕ НАШЕЙ
КОМПАНИЕЙ-ИМПОРТЕРОМ ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ РАСХОДОВ ПО ГАРАНТИЙНОМУ РЕМОНТУ?
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДС СТОИМОСТЬ ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ И ГАРАНТИЙНОГО РЕМОНТА,
ВЫПОЛНЕННОГО ДИЛЕРОМ? ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НДС СУММЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ НАШЕЙ
КОМПАНИЕЙ ОТ ЗАВОДА-ИЗГОТОВИТЕЛЯ (НЕРЕЗИДЕНТА) В СЧЕТ ВОЗМЕЩЕНИЯ
РАСХОДОВ ДИЛЕРА ПО ГАРАНТИЙНОМУ РЕМОНТУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
27 октября 2004 г.
N 24-11/70055
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе
реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по
соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача
имущественных прав.
Согласно статье 39 Кодекса реализацией товаров, работ и услуг
организацией или индивидуальным предпринимателем признается
соответственно передача на возмездной основе (в т.ч. обмен товарами,
работами или услугами) права собственности на товары, результаты
выполненных работ одним лицом другому лицу, а в случаях,
предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на
товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица,
оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 Кодекса не
подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация
на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания
дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и
бытовых приборов, в том числе и медицинских товаров, в период
гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей
для них и деталей к ним.
При этом Методическими рекомендациями по применению главы 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2000 N
БГ-3-03/447 (с учетом изменений и дополнений), не включаются в
налоговую базу средства, полученные от организаций-изготовителей (в
т.ч. нерезидентов) для ремонта и технического обслуживания технически
сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.
Услуги по текущему ремонту указанных товаров, стоимость которых
оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются налогом на
добавленную стоимость.
Кроме того, следует учитывать, что Министерство Российской
Федерации по налогам и сборам письмом от 20.05.2002 N
03-2-09/1326/27-Т487 разъяснило, что если вышеназванные услуги
выполняются за счет средств, учтенных производителем в цене
реализованного товара и включенных им в налоговую базу, то
соответственно средства, полученные от изготовителей (в т.ч.
нерезидентов) для осуществления ремонта и технического обслуживания
товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их
эксплуатации, не включаются в налоговую базу.
При этом суммы вознаграждения за организацию гарантийного
обслуживания, уплаченные изготовителем в пользу российской компании, а
также иные денежные средства (возмещение этих расходов этой компании
по работе с потребителями изделий и т.п.), полученные от изготовителя
и остающиеся в ее распоряжении, подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Таким образом, в соответствии с вышеназванной нормой Кодекса не
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только
суммы (в пределах сумм возмещения в рублях, согласованных в
соответствующих актах приемки работ), полученные уполномоченной
российской компанией от изготовителя и переданные в этом же размере в
пользу сервисных центров (дилеров), осуществляющих данный гарантийный
ремонт для возмещения стоимости этих работ, а также стоимости запасных
частей, использованных на осуществление данного ремонта.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Н.В. Желудова |