ПРИ ПРОВЕДЕНИИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ИНСПЕКЦИЕЙ БЫЛО
ВЫНЕСЕНО РЕШЕНИЕ О НЕОБОСНОВАННОСТИ ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ИЗ БЮДЖЕТА (В СЧЕТАХ-ФАКТУРАХ
НЕ УКАЗАН НОМЕР ПЛАТЕЖНО-РАСЧЕТНОГО ДОКУМЕНТА, НЕВЕРНО
УКАЗАН РЕГИСТРАЦИОННЫЙ НОМЕР ГТД).
ИМЕЕМ ЛИ МЫ ПРАВО ВОЗМЕСТИТЬ ИЗ БЮДЖЕТА НДС В
ПОСЛЕДУЮЩИХ ПЕРИОДАХ, ЕСЛИ УКАЗАННЫЕ В РЕШЕНИИ
СЧЕТА-ФАКТУРЫ БУДУТ ИСПРАВЛЕНЫ ПРОДАВЦАМИ В
СООТВЕТСТВИИ СО СТАТЬЕЙ 169 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 октября 2004 г.
N 24-11/68942
(Д)
В соответствии со статьей 169 главы 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия
предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или
возмещению.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от
02.12.2003 N 03-1-08/3481/15-АТ601 разъяснило, что согласно пункту 2
статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с
нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не
могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю
продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или
возмещению.
В соответствии с пунктом 14 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных
постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914,
счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения,
не могут регистрироваться в книге покупок.
Согласно пункту 29 Правил исправления, внесенные в счета-фактуры,
должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с
указанием даты внесения исправления.
Таким образом, счета-фактуры, составленные и выставленные с
нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса,
не могут регистрироваться в книге покупок до внесения продавцом
исправлений, заверенных продавцом (подписью руководителя организации
или индивидуального предпринимателя и печатью организации) с указанием
даты внесения исправления.
В случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру,
зарегистрированный покупателем в книге покупок, покупатель сторнирует
в книге покупок запись по такому счету-фактуре в том налоговом
периоде, в котором была произведена его регистрация, и заверяет данную
запись подписью руководителя организации и печатью с указанием даты
внесения исправлений.
Исправления, внесенные продавцом в счет-фактуру, должны
заверяться подписью продавца - руководителя организации или
индивидуального предпринимателя и печатью организации-продавца с
указанием даты внесения исправления. Регистрация счетов-фактур с
внесенными в них исправлениями производится в том налоговом периоде, в
котором счета-фактуры с указанными исправлениями получены.
Пунктом 7 Правил установлено, что покупатели ведут книгу покупок,
предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных
продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленной к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении
налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения
сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога,
подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые
дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Таким образом, налогоплательщик-покупатель в случае внесения
продавцом исправлений в счет-фактуру, зарегистрированный им в книге
покупок, должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за
тот налоговый период, в котором были допущены ошибки (искажения).
При этом показатели исправленного счета-фактуры отражаются в
налоговой декларации за текущий налоговый период (на дату внесения
изменений).
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Н.В. Желудова
20 октября 2004 г.
N 24-11/68942 |