О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
25 октября 2004 г.
N 08-16/25488
(Д)
Управление ФНС России по Московской области разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от
11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Закон N 138-ФЗ) лотерея -
игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна
сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда
лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на
выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями
лотереи. Договор между организатором лотереи и участником лотереи
заключается на добровольной основе и оформляется выдачей лотерейного
билета, квитанции, другого документа или иным предусмотренным
условиями лотереи способом.
Пунктом 10 статьи 2 Закона N 138-ФЗ определено, что
распространитель лотерейных билетов - лицо, осуществляющее
распространение лотерейных билетов среди участников лотереи, прием
лотерейных ставок, выплату, передачу или предоставление выигрышей на
основании заключенного с организатором лотереи или оператором лотереи
договора.
Пунктом 1 статьи 1063 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) определено, что отношения между организаторами
лотерей, тотализаторов (взаимных пари) и других основанных на риске
игр - Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации,
муниципальными образованиями, лицами, а для лотерей - юридическими
лицами, получившими от уполномоченного государственного или
муниципального органа право на проведение таких игр в порядке,
установленном законом, - и участниками игр основаны на договоре.
Пунктом 2 статьи 1063 ГК РФ установлено, что в случаях,
предусмотренных правилами организации игр, договор между организатором
и участником игр оформляется выдачей лотерейного билета, квитанции или
иного документа, а также иным способом.
Согласно пункту 5 статьи 2 Закона N 138-ФЗ лотерейный билет -
документ, удостоверяющий в соответствии с Законом N 138-ФЗ право на
участие в лотерее и служащий для оформления договорных отношений
организатора лотереи с участником лотереи.
Таким образом, реализация лотерейных билетов по договорам
купли-продажи фактически означает заключение между организатором
лотереи и первым распространителем договоров на право участия в
розыгрыше.
Организаторы лотерей часто заключают с распространителями
лотерейных билетов договоры купли-продажи билетов вместо договоров
комиссии; при этом роль комиссионного вознаграждения играет так
называемая торговая скидка, предоставляемая организатором лотереи от
номинальной цены билета. Такая схема применяется с целью освобождения
распространителей от уплаты НДС, так как согласно подпункту 9 пункта 2
статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
реализация лотерейных билетов не подлежит налогообложению налогом на
добавленную стоимость.
Учитывая вышеизложенное, по вопросу налогообложения налогом на
добавленную стоимость операций по реализации лотерейных билетов
индивидуальным предпринимателем в 2003 и 2004 годах сообщаем, что в
соответствии с пунктом 14 Методических рекомендаций по применению
главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом
МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, при применении подпункта 9
пункта 2 статьи 149 НК РФ следует иметь в виду, что от налогообложения
освобождается реализация лотерейных билетов по ценам, не превышающим
их номинальную стоимость. Однако указанная льгота не распространяется
на перепродажу лотерейных билетов по ценам, превышающим их номинальную
стоимость, а также на посреднические услуги, связанные с их продажей.
В связи с тем, что распространитель лотерейных билетов по
заключенным договорам купли-продажи становится собственником
лотерейных билетов, не приобретая при этом статуса организатора
лотереи и не имея разрешения уполномоченного органа, он не вправе
применять освобождение от уплаты НДС, предусмотренное подпунктом 9
пункта 2 статьи 149 НК РФ.
По вопросу налогообложения налогом с продаж операций по
реализации лотерейных билетов индивидуальным предпринимателем в 2003
году сообщаем, что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 348 НК РФ
налогоплательщиками налога с продаж признавались индивидуальные
предприниматели.
В соответствии со статьей 349 НК РФ объектом налогообложения
налогом с продаж признавались операции по реализации физическим лицам
товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации в
том случае, если такая реализация осуществлялась за наличный расчет, а
также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
Лотерейная деятельность в Российской Федерации регулируется
положениями статьи 1063 Гражданского кодекса и Законом N 138-ФЗ.
В соответствии со статьей 1063 ГК РФ отношения между
организаторами лотерей и участниками игр основаны на договоре,
оформленном выдачей лотерейного билета. Таким образом, лотерейный
билет является свидетельством заключения договора между учредителями и
участниками лотереи, подтверждающим право его владения и участия в
лотерее. Следовательно, реализация лотерейных билетов не может
рассматриваться как реализация товаров (работ, услуг). Поэтому
стоимость лотерейных билетов налогом с продаж не облагается в случае
их реализации организатором или оператором лотереи.
Организаторы лотерей часто заключают с распространителями
лотерейных билетов договоры купли-продажи билетов вместо договоров
комиссии; при этом роль комиссионного вознаграждения играет так
называемая торговая скидка, предоставляемая организатором лотереи от
номинальной цены билета.
Таким образом, что касается налогообложения налогом с продаж
суммы комиссионного вознаграждения, являющегося результатом
посреднической деятельности индивидуального предпринимателя,
осуществляющего продажу (распространение) лотерейных билетов по
договорам комиссии, то такое вознаграждение облагается налогом с
продаж только в случае оплаты комитентом оказанных комиссионером услуг
в наличной форме.
Одновременно обращаем внимание на то, что с 1 января 2004 года
глава 27 НК РФ "Налог с продаж" утратила силу.
Заместитель руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
Б.П. Чаплыгин
25 октября 2004 г.
N 08-16/25488 |