ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
8 декабря 2004 г.
N 24-11/79072
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса
Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную
стоимость (далее - НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в
соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации. Вместе с тем при исполнении
налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему
налогообложения, обязанностей по договорам поручений (комиссии),
заключенным с налогоплательщиками, применяющими общий режим
налогообложения, необходимо учитывать следующее.
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской
Федерации плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму НДС,
исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на
установленные статьей 171 Налогового кодекса налоговые вычеты.
Согласно указанной статье вычетам подлежат суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо
уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации и таможенных режимах выпуска для
свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной
территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением
товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса
Российской Федерации;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено,
что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров
(работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм
НДС, а также после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
В соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 при приобретении товаров
(работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя
(принципала) для вычета НДС по приобретенным товарам (работам,
услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя
доверителя (принципала).
Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера
(агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к
вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура
выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением
показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба
счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не
регистрируются.
В соответствии с порядком оформления первичных учетных документов
для отражения в бухгалтерском учете операций при реализации товаров по
агентскому договору, определенным письмом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 02.08.2001 N 03-1-09/2351/03-Ц316, по
сделкам, по которым агент выступал от имени принципала, к отчету
агента должны прилагаться оправдательные документы - все копии
первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок
операциям, которые и будут первичными для отражения операций в
бухгалтерском учете принципала. Наличие в этом случае отчета агента в
качестве единственного первичного документа без подтверждающих копий
документов недостаточно для правомерного отражения принципалом в
бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора.
По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего
имени, требований приложения копий первичных документов агента
(комиссионера) напрямую законодательством не установлено. Вместе с тем
для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у
принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию принципала
(комитента) обязан представить последнему все сведения о движении
имущества принципала (товаров, денежных средств), в том числе и в виде
копий накладных, счетов-фактур и платежных поручений.
На основании изложенного принципал (комитент) имеет право на
применение налоговых вычетов по НДС на основании счета-фактуры,
выставленного агентом от своего имени с выделенными в нем суммами
налога на добавленную стоимость на основании таможенной декларации на
ввозимые товары и платежных документов, подтверждающих фактическую
уплату налога на добавленную стоимость таможенному органу.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Н.В. Желудова
8 декабря 2004 г.
N 24-11/79072 |