О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
22 ноября 2004 г.
N 04-23/26557
(Д)
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ для целей
налогообложения прибыли земельный налог учитывается в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией.
В соответствии со статьей 15 Закона Российской Федерации от
11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" основанием для установления
налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий
право собственности, владения и пользования (аренды) земельным
участком.
Согласно пункту 1 статьи 552 ГК РФ по договору продажи здания,
сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей
права собственности на недвижимость передаются права на ту часть
земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для
ее использования.
Вместе в тем в соответствии со статьей 4 Федерального закона от
21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним" права собственности и другие вещные права на
недвижимое имущество (которым в соответствии со статьей 130 ГК РФ
являются земельные участки), а также сделки с ним подлежат
госрегистрации. При этом статьей 14 данного Закона определено, что
проведенная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое
имущество удостоверяется свидетельством о госрегистрации прав.
Переход права собственности на земельный участок подлежит
государственной регистрации, которая удостоверяется свидетельством о
государственной регистрации прав. Датой госрегистрации является день
внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный
реестр прав.
Таким образом, указанное свидетельство и является документом,
служащим основанием для установления и взимания земельного налога. При
купле-продаже объекта недвижимости покупатель не уплачивает налог на
землю за земельный участок, на котором находится данный объект
недвижимости до момента получения свидетельства о государственной
регистрации прав на указанный земельный участок.
Исполнение сторонами договора купли-продажи недвижимого имущества
до госрегистрации перехода права собственности не является основанием
для изменения их отношений с третьими лицами (ст. 551 ГК РФ), в том
числе и по уплате налога на землю.
Следовательно, до госрегистрации перехода права собственности на
недвижимое имущество по договору купли-продажи земельный налог
уплачивает продавец недвижимости.
Кроме того, пунктом 9 Инструкции МНС России от 21.02.2000 N 56
"По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю"
определено, что при переходе в течение года права собственности на
участок от одного налогоплательщика к другому земельный налог
исчисляется и предъявляется к уплате прежнему собственнику земли с 1
января этого года до месяца, в котором он утратил право на участок
(включительно), а новому - начиная с месяца, следующего за месяцем
возникновения права на земельный участок.
На основании вышеизложенного организация, продавшая объект
недвижимости в январе 2004 года, должна уплачивать налог на землю до
августа 2004 года, то есть до момента регистрации права собственности
покупателя на земельный участок, на котором находился данный объект
недвижимости, и соответственно организация-продавец была вправе
уменьшать налогооблагаемую прибыль в январе - августе 2004 года на
сумму начисляемого земельного налога в порядке, предусмотренном
подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
И.А. Сорокина
22 ноября 2004 г.
N 04-23/26557 |