ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 декабря 2004 г.
N 03-03-01-04/1-172
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу
применения льготы по налогу на прибыль организаций
сельскохозяйственными товаропроизводителями и перехода на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог) сообщает следующее.
1. По вопросу применения льготы по налогу на прибыль организаций.
Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом последующих
изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль
организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не
перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по
деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и
переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции, установлена в следующих порядке и размере:
в 2004 - 2005 годах - 0 процентов;
в 2006 - 2008 годах - 6 процентов;
в 2009 - 2011 годах - 12 процентов;
в 2012 - 2014 годах - 18 процентов;
начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Поскольку частью первой Кодекса и главой 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса не установлено иное, в целях главы 25 Кодекса
следует применять понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители",
данное в Федеральном законе от 08.12.95 N 193-ФЗ "О
сельскохозяйственной кооперации" (с последующими изменениями и
дополнениями), согласно статье 1 которого "сельскохозяйственный
товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее
производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в
стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой
продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство
сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных
биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70
процентов общего объема производимой продукции".
2. По вопросу применения главы 26.1 Кодекса.
Согласно статье 346.2 Кодекса налогоплательщиками единого
сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные
предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или)
выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую
(промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу,
при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг)
таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или)
выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки,
произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного
производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70
процентов.
Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на
уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам 9 месяцев
того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель
подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного
налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких
организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или)
выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки,
произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного
производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70
процентов.
Как следует из статьи 1 упомянутого выше Федерального закона от
08.12.95 N 193-ФЗ, вылов рыбы рыболовецкими артелями (колхозами)
приравнивается к производству сельскохозяйственной продукции.
Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93,
утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301, к
продукции животноводства, то есть к сельскохозяйственной продукции,
относится продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов
рыболовецкими артелями (колхозами) (код 98 9930). Вылов рыбы и других
водных биоресурсов, осуществляемый организациями иных
организационно-правовых форм, к сельскохозяйственной продукции не
относится.
Таким образом, на основании вышеизложенного при применении главы
26.1 Кодекса следует исходить из того, что только рыболовецкие артели
(колхозы), осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции
путем вылова рыбы и водных биоресурсов, при соблюдении условий,
установленных статьей 346.2 Кодекса, имеют право перейти на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
7 декабря 2004 г.
N 03-03-01-04/1-172 |