ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ, ПОЛУЧИЛА
ЗАЕМ, ВЕЛИЧИНА КОТОРОГО ВЫРАЖЕНА В ДОЛЛАРАХ США.
ВСЛЕДСТВИЕ НЕСОВПАДЕНИЯ КУРСА ДОЛЛАРА США ПО ОТНОШЕНИЮ
К РУБЛЮ НА ДАТУ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И НА ДАТУ
ЕГО ПРЕКРАЩЕНИЯ ПУТЕМ НОВАЦИИ У ОРГАНИЗАЦИИ
ОБРАЗОВАЛАСЬ РАЗНИЦА В ОЦЕНКЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА. КАКИМ
ОБРАЗОМ ЗАЕМЩИКУ УЧИТЫВАТЬ ОБРАЗОВАВШУЮСЯ
ОТРИЦАТЕЛЬНУЮ ИЛИ ПОЛОЖИТЕЛЬНУЮ РАЗНИЦУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 августа 2004 г.
N 26-12/54015
(Д)
Согласно пункту 11.1 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения прибыли,
признаются, в частности, доходы в виде суммовой разницы, возникающей у
налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований,
исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ,
услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей
(уплаченной) сумме в рублях.
Аналогично к внереализационным расходам, учитываемым для целей
налогообложения прибыли, относятся расходы в виде суммовой разницы,
возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и
требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу
условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров
(работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически
поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Об этом сказано в пункте 5.1
статьи 265 НК РФ.
Принимая во внимание приведенные выше понятия суммовой разницы,
разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком
денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата
денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой
разницы.
Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика
следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для
целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 269 НК РФ.
Согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ моментом возникновения
подобных расходов следует считать последнюю дату соответствующего
отчетного периода или дату погашения долгового обязательства (частично
или полностью).
В том случае, если на конец отчетного периода у заемщика
возникает положительная разница, то указанная разница включается в
состав внереализационных доходов заемщика (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Основание: письмо МНС России от 09.12.2003 N 002-5-10/126-АУ956.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
17 августа 2004 г.
N 26-12/54015 |