О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
27 декабря 2004 г.
N 05-1-05/617
(Д)
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению
единым социальным налогом выплаты работникам организаций,
финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 рублей на
одно физическое лицо за налоговый период по каждому из перечисленных в
указанном пункте оснований.
Согласно статье 235 Кодекса налогоплательщиками единого
социального налога признаются в том числе организации, производящие
выплаты физическим лицам.
Пунктом 2 статьи 11 Кодекса определено, что организации - это
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и
другие корпоративные образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, международные организации, их филиалы и
представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Норма, указанная в пункте 2 статьи 238 Кодекса, должна
применяться в отношении выплат, произведенных работникам каждым
отдельным налогоплательщиком, в том числе организацией.
Учитывая, что ИМНС России являются юридическими лицами, то при
переходе работника из одной ИМНС России в другую суммы материальной
помощи, выплаченные каждой инспекцией в размере 2000 рублей, для целей
применения пункта 2 статьи 238 Кодекса не суммируются и,
следовательно, не подлежат налогообложению единым социальным налогом.
2. Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 243 Кодекса сумма
налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в
федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму
начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей
по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование
(налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов
страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму
налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в
федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 20.07.2004 N
70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу
некоторых положений законодательных актов Российской Федерации"
ограничение по сумме налогового вычета следует соотносить со всей
суммой налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет, которая с 2005
года будет исчисляться по ставке 20 процентов и 15,8 процента для
соответствующих типов налогоплательщиков.
М.П.МОКРЕЦОВ
27 декабря 2004 г.
N 05-1-05/617 |