В КАКОМ ПОРЯДКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ФОРМИРУЮТСЯ ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ - ДОВЕРИТЕЛЬНОГО
УПРАВЛЯЮЩЕГО ИМУЩЕСТВОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 августа 2004 г.
N 26-12/56095
(Д)
Отношения сторон по договору доверительного управления имуществом
регулируются главой 53 ГК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1012 ГК РФ по договору
доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель
управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на
определенный срок имущество в доверительное управление, а другая
сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах
учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода
права собственности на него к доверительному управляющему.
Согласно пункту 2 статьи 276 НК РФ имущество (в том числе
имущественные права), переданное по договору доверительного управления
имуществом, не признается доходом доверительного управляющего.
Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение
срока действия договора доверительного управления имуществом, является
его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном
порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного
управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в
договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено
возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.
Налогоплательщик - организация, которая по условиям договора
доверительного управления является управляющей имуществом, обязана
вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с
исполнением договора доверительного управления, и по доходам,
полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в
разрезе каждого договора доверительного управления. Об этом сказано в
статье 332 НК РФ.
При этом в разделе 7.2.3 "О порядке налогообложения по договору
доверительного управления имуществом" Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, отмечено, что имущество,
полученное доверительным управляющим в доверительное управление,
обособляется от другого имущества учредителя, а также от имущества
доверительного управляющего.
Аналитический учет должен обеспечить информацию, позволяющую
определить учредителя договора доверительного управления и
выгодоприобретателя, дату вступления в силу и дату прекращения
договора доверительного управления, стоимость и состав полученного в
доверительное управление имущества, порядок и сроки расчетов по
доверительному управлению. При совершении операций с имуществом,
полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в
соответствии с установленными главой 25 НК РФ правилами формирования
доходов и расходов.
Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно
нарастающим итогом финансовый результат по доверительному управлению
имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю)
сведения о полученном финансовом результате (по каждому виду доходов)
для учета этого результата учредителем управления
(выгодоприобретателем) при определении налоговой базы.
Доходы учредителя управления и доверительного управляющего по
договору доверительного управления формируются в каждом отчетном
(налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким
договором осуществление расчетов в течение срока действия договора
доверительного управления или нет.
Таким образом, сумма вознаграждения, полученная доверительным
управляющим от учредителя управления (доход от реализации), а также
сумма расходов, понесенных в рамках исполнения договора доверительного
управления, если в договоре не предусмотрено возмещение указанных
расходов учредителем доверительного управления, учитываются
доверительным управляющим для целей налогообложения прибыли при
формировании налоговой базы отчетного (налогового) периода.
В соответствии со статьей 23 НК РФ в обязанности
налогоплательщиков входит представление в налоговый орган по месту
учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам,
которые они должны уплачивать. Следовательно, в обязанности
доверительного управляющего входит представление в соответствии со
статьей 289 НК РФ в налоговый орган налоговой декларации по налогу на
прибыль в отношении полученной им прибыли, в том числе в рамках
договора доверительного управления имуществом.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
27 августа 2004 г.
N 26-12/56095 |