ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ ЗА
ВЫЧЕТОМ РАСХОДОВ), ПРИОБРЕЛА ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО.
ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ОСНОВНОГО
СРЕДСТВА СУММА НДС, УПЛАЧЕННАЯ ПРИ ЕГО ПРИОБРЕТЕНИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 сентября 2004 г.
N 21-09/58952
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются
налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в
соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ при приобретении
товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных
активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками, суммы НДС,
предъявленные покупателю, учитываются в стоимости таких товаров
(работ, услуг).
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта
налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16
НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит
расширительному толкованию. При этом расходы принимаются при условии
их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
То есть расходы должны быть обоснованными, документально
подтвержденными. Расходами признаются любые затраты при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
В упомянутом выше перечне предусмотрены расходы на приобретение
основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). С учетом положений
подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы в виде стоимости
основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы
налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в
эксплуатацию.
Статьей 346.24 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика по
ведению налогового учета показателей своей деятельности, необходимых
для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании
книги учета доходов и расходов.
Расходы на приобретение основных средств, принимаемых при расчете
налоговой базы по единому налогу, отражаются в разделе II Книги учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета
доходов и расходов), утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 N
БГ-3-22/606.
Согласно подпункту 3.2 Порядка отражения хозяйственных операций в
Книге учета доходов и расходов в графе 5 раздела II Книги учета
доходов и расходов указывается первоначальная стоимость основного
средства, определяемая в соответствии с положениями пункта 1 статьи
257 НК РФ. В данном пункте сказано, что первоначальная стоимость
основного средства определяется как сумма расходов на его
приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением
сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в
соответствии с НК РФ. В случае если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно, первоначальная стоимость определяется
как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом
8 статьи 250 НК РФ.
Подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено, что
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы НДС по
приобретаемым товарам (работам и услугам).
Таким образом, сумма НДС списывается в расходы отдельной строкой
и не включается в расходы по приобретению товаров (работ, услуг).
Исключение составляет сумма НДС, уплаченного при приобретении объектов
основных средств и нематериальных активов и включаемого в стоимость
этих объектов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
10 сентября 2004 г.
N 21-09/58952 |