ПО ВОПРОСУ ПРИМЕНЕНИЯ ГЛАВЫ 25
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
30 января 2004 г.
N 02-5-11/12
(Д)
Департаментом налогообложения прибыли сообщается.
С введением в действие главы 25 Налогового кодекса (далее -
Кодекс) доходы и расходы, учитываемые для целей налогообложения
прибыли, определяются с учетом положений указанной главы.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или
иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных
аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а
также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения
таких заимствований.
Статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору
займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой
стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей
такого же рода и качества.
Таким образом, при заключении договора займа заемщик обязан
вернуть заимодавцу деньги в размере суммы займа.
В подпункте 11.1 статьи 250 Кодекса и подпункте 5.1 пункта 1
статьи 265 Кодекса в целях применения положений главы 25 Кодекса
приведены понятия суммовой разницы.
Учитывая данные понятия, разница между рублевой оценкой суммы
займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой
суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает
под определение суммовой разницы.
Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика
следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для
целей налогообложения в соответствии со статьей 269 Кодекса.
Моментом возникновения подобных расходов в соответствии с пунктом
8 статьи 272 Кодекса следует считать последнюю дату соответствующего
отчетного периода или дату погашения займа (частично или полностью).
В том случае, если на конец отчетного периода у заемщика
возникает положительная разница, указанная разница включается в состав
внереализационных доходов заемщика (пункт 6 статьи 271 Кодекса).
Что касается уплаты процентов по договорам займа, то возникающие
в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов
на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их
оплаты учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе
внереализационных доходов и расходов соответственно.
В случае если организация по договору займа получила сумму
меньшую, чем передала займополучателю ранее, то в учете заимодавца
должна числиться задолженность займополучателя, списание которой в
дальнейшем не будет учитываться в составе расходов заимодавца.
Руководитель Департамента
действительный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
К.И.ОГАНЯН
30 января 2004 г.
N 02-5-11/12 |