О ПОРЯДКЕ УЧЕТА РАСХОДОВ ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ
ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ОБЪЕКТА НА БАЛАНС ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
5 августа 2004 г.
N 02-5-10/49
(Д)
Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальной стоимостью
имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов
лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление
и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе
расходов в соответствии с Кодексом.
При этом при передаче объекта лизинга на баланс лизингополучателя
у лизингодателя на основании пункта 7 статьи 258 Кодекса объект не
учитывается в качестве амортизируемого имущества. Таким образом, у
лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы
амортизации по таким объектам.
Вместе с тем в момент передачи объекта в лизинг лизингодатель не
может единовременно учесть в составе расходов первоначальную стоимость
объекта, поскольку у него остается право собственности на объект в
рассматриваемой ситуации в течение всего периода договора лизинга.
В соответствии со статьей 268 Кодекса стоимость объекта подлежит
учету у лизингодателя при передаче права собственности на объект,
бывший в лизинге.
В соответствии со статьей 28 Федерального закона от 29.10.98 N
164-ФЗ "О лизинге", если договором лизинга предусмотрен переход права
собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму
договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.
Тогда сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов
лизингодателя, а в составе расходов - его первоначальная стоимость.
При этом, поскольку производится реализация имущества, не
являющегося для лизингодателя амортизируемым, то сумма полученного
убытка учитывается в составе расходов организации единовременно
независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока
эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для
соответствующей амортизационной группы.
Вышеизложенный подход основан на общеустановленных главой 25
Кодекса правилах формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
Специального порядка признания доходов и расходов исходя из специфики
отношений по договору лизинга в случае передачи объекта на баланс
лизингополучателя налоговым законодательством не определено.
Таким образом, применение организацией иного порядка исчисления
налоговой базы приводит к искажению размера подлежащей обложению
налогом на прибыль базы и применению к ней мер ответственности,
предусмотренных налоговым законодательством.
Руководитель Департамента
действительный государственный
советник налоговой службы РФ
III ранга
К.И.ОГАНЯН
5 августа 2004 г.
N 02-5-10/49 |