ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАНИМАЕТСЯ ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ
КНИЖНОЙ ПРОДУКЦИИ, СВЯЗАННОЙ С НАУКОЙ, ОБРАЗОВАНИЕМ И
КУЛЬТУРОЙ. ПОКУПАТЕЛЯМ СВОЕЙ ПРОДУКЦИИ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРЕДЪЯВЛЯЕТ НДС ПО СТАВКЕ 10%. ПРИ ПОКУПКЕ МАТЕРИАЛОВ,
РАБОТ, УСЛУГ ОРГАНИЗАЦИЯ УПЛАЧИВАЕТ НДС ПО СТАВКЕ 18%.
ПРИ ФОРМИРОВАНИИ СУММЫ НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩЕЙ УПЛАТЕ В
БЮДЖЕТ, СУММА НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПРЕВЫШАЕТ СУММУ
НАЛОГА, ИСЧИСЛЕННУЮ С РЕАЛИЗАЦИИ. СУЩЕСТВУЮТ ЛИ
КАКИЕ-ЛИБО ОГРАНИЧЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ ВОЗМЕЩЕНИЯ
ДАННОГО ПРЕВЫШЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 октября 2004 г.
N 24-11/68947
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ организация имеет
право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей
166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат
суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в
таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза
и переработки вне таможенной территории в отношении:
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2
статьи 170 НК РФ;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на
основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8
статьи 171 НК РФ.
Если иное не установлено статьей 172 НК РФ, вычетам подлежат
только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при
ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет
указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей,
предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных
документов.
Таким образом, организация имеет право произвести налоговые
вычеты на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком, при
условии, что приобретенные товары оплачены, приняты на учет и
используются для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов
превышает общую сумму НДС, начисленную по операциям, признаваемым
объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1
статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету,
возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной
статьи. Об этом сказано в пункте 1 статьи 176 НК РФ.
Следует иметь в виду, что согласно подпункту 3 пункта 2 статьи
164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10% при
реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и
культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического
характера.
Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 утвержден
перечень видов периодических изданий и книжной продукции, связанной с
образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по
ставке 10%.
На основании пункта 2 примечания к указанному перечню
соответствие видов продукции, производимой и реализуемой редакциями
средств массовой информации, издательствами, издающими организациями и
информационными агентствами, продукции, указанной в данном перечне,
подтверждается документами (справками), выдаваемыми Министерством
Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств
массовых коммуникаций. В противном случае применяется ставка по НДС,
равная 18%.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
20 октября 2004 г.
N 24-11/68947 |