О ПРЕДСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 февраля 2005 г.
N 03-04-08/21
(Д)
Минфин России сообщает, что до утверждения новых форм налоговых
деклараций по налогу на добавленную стоимость и по акцизам, а также
порядков их заполнения налогоплательщикам следует представлять в
налоговые органы налоговые декларации по этим налогам по формам,
утвержденным приказом МНС России от 20 ноября 2003г. N БГ-3-03/644 "Об
утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость"
(зарегистрирован в Минюсте России 11 декабря 2003г., регистрационный
номер 5327) и приказом МНС России от 10 декабря 2003 г. N БГ-3-03/675
"Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по
их заполнению" зарегистрирован в Минюсте России 15 января 2004г.,
регистрационный номер 5417).
Учитывая, что с 1 января 2005 года вступили в действие Соглашение
между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года
(далее - Соглашение), а также нормы Федерального закона от 18 августа
2004г. N 102-ФЗ "О внесении изменений в части вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации" и Федерального закона от 28 июля 2004 г. N 86-ФЗ
"О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации", при представлении налогоплательщиками
вышеуказанных деклараций необходимо учесть следующее.
1. Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с
территории Республики Беларусь, подлежащие налогообложению налогом на
добавленную стоимость в соответствии с Соглашением, отражаются в
отдельной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
(далее - декларация) в разделе 2.1 "Расчет общей суммы налога" по
строке 450, которая переносится в строку 030 раздела 1.1 "Сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"
декларации. При этом по строке 010 раздела 1.1 декларации указывается
код бюджетной классификации, на который зачисляются суммы налога на
добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь.
Другие операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации в данной декларации не отражаются.
2. Согласно пункту 8 раздела 1 "Порядок применения косвенных
налогов при импорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных
налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров
между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося
неотъемлемой частью Соглашения, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с
территории Республики Беларусь, подлежат вычетам. В связи с этим,
суммы налога, подлежащие вычету, отражаются по строке 330 раздела 2.1
декларации, заполняемой в отношении операций по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
3. Операции по реализации товаров на территорию Республики
Беларусь, а также нефти, включая стабильный газовый конденсат,
природного газа в государства-участники СНГ, в отношении которых
установлена нулевая ставка налога на добавленную стоимость, применение
которой подтверждено, а также налоговые вычеты по таким операциям,
отражаются в разделе 1 "Расчет суммы налога по операциям при
реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0
процентов по которым подтверждено" налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0
процентов (далее - декларация по ставке 0 процентов), соответственно,
по строкам 040, 190,300.
4. Операции по реализации товаров на территорию Республики
Беларусь, а также нефти, включая стабильный газовый конденсат,
природного газа в государства-участники СНГ, в отношении которых
установлена нулевая ставка налога на добавленную стоимость, применение
которой не подтверждено; авансовые и иные платежи, поступившие в счет
предстоящих поставок указанных товаров; а также налоговые вычеты по
данным операциям отражаются в разделе 2 "Расчет суммы налога по
операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой
ставки 0 процентов по которым не подтверждено" декларации по ставке О
процентов, соответственно, по строкам 110 (120), 310 (320), 440, 550.
5. С 1 января 2005 года порядок взимания налога на добавленную
стоимость в отношении операций по реализации товаров на территорию
Республики Беларусь, а также нефти, включая стабильный газовый
конденсат, природного газа в государства-участники СНГ осуществляется
с учетом положений, предусмотренных Федеральным законом от 18 августа
2004 г. N 102-ФЗ, а также двухсторонними соглашениями о принципах
взимания косвенных налогов между Правительством Российской Федерации и
правительствами государств-участников СНГ и соответствующими
федеральными законами Российской Федерации о их ратификации.
В случае, если по данным операциям нулевая ставка налога на
добавленную стоимость не применяется в связи с особенностями
налогообложения, предусмотренными вышеуказанными федеральными законами
и двухсторонними соглашениями, то такие операции облагаются налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке и отражаются в
разделе 2.1 декларации по строке 020 (030). При этом операции, не
подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения),
отражаются в разделе 5 декларации по строке 010. В графе 1 строки 010
раздела 5 декларации указывается код операции в соответствии с
приложением 3 к Инструкции по заполнению декларации по налогу на
добавленную стоимость, утвержденной приказом МНС России от 21 января
2002 г. N БГ-3-03/25 (зарегистрирован в Минюсте России 25 января 2002
г., регистрационный номер 3187). Если в данном приложении отсутствует
необходимый код операции, то указывается наименование осуществленной
операции (например - "реализация товаров в Республику Беларусь").
6. В целях исчисления акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на
территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,
налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы отдельные
налоговые декларации по формам, утвержденным приказом МНС России от 10
декабря 2003 г. N БГ-3-03/675@ (приложения N 1, 5).
Операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь, подлежащие налогообложению
акцизами в соответствии с Соглашением, отражаются:
1) по подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов - по
строкам 010 раздела 2 "Расчет суммы акциза" налоговой декларации по
акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции,
реализуемой с акцизных складов оптовой торговли и нефтепродуктов. На
основании показателей графы 7 по строкам 010 раздела 2 заполняются
соответствующие строки 030 раздела 1. В строках 020 - НО раздела 2
указанной декларации проставляются прочерки.
При заполнении налоговой декларации по подакцизным товарам, за
исключением нефтепродуктов, ввозимым на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь, следует указывать коды
видов подакцизных товаров в соответствии со Справочником кодов видов
подакцизных товаров (приложение N 2 к Инструкции по заполнению
декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением
алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой
торговли, и нефтепродуктов);
2) по нефтепродуктам - по строкам 010-050 таблицы 2.2 "Расчет
суммы акциза" раздела 2 налоговой декларации по акцизам на
нефтепродукты. Остальные строки декларации не заполняются и в них
проставляются прочерки. На основании значений показателей графы 7 по
строкам 010 - 050 таблицы 2.2 раздела 2 заполняются соответствующие
строки 030 раздела 1 "Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате
в бюджет, по данным налогоплательщика";
3) при заполнении строки 010 раздела 1 налоговых деклараций по
подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с
территории Республики Беларусь, следует указать код бюджетной
классификации, на который зачисляются суммы акциза по соответствующему
виду подакцизных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации
с территории Республики Беларусь, контролируемые налоговыми органами.
Суммы акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию
Российской Федерации с территории Республики Беларусь, подлежащие
вычету в соответствии с пунктами 2, 3, 4, 8, 9 статьи 200 Кодекса,
отражаются в соответствующих налоговых декларациях по акцизам,
заполняемых в отношении подакцизных товаров, производимых на
территории Российской Федерации.
7. При заполнении налоговых деклараций по акцизам следует
применять ставки акцизов на подакцизные товары, предусмотренные
статьей 193 Кодекса в редакции Федерального закона от 28 июля 2004 г.
"О внесении изменений и дополнений в главу 22 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации".
8. В отношении сигарет и папирос в соответствии со статьей 193
Кодекса с I января 2005 года применяются комбинированные ставки
акцизов, состоящие из специфической и адвалорной составляющих,
установленных в размерах: на сигареты с фильтром - 65 рублей за 1000
штук + 8 процентов, но не менее 20 процентов от отпускной цены; на
сигареты без фильтра и папиросы - 28 рублей за 1000 штук + 8
процентов, но не менее 20 процентов от отпускной цены. Отпускной ценой
признается стоимость реализованных (переданных) сигарет (папирос),
исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40
Кодекса.
Таким образом, в случае, если сумма акциза, исчисленная по
сигаретам (папиросам) по результатам налогового периода с применением
комбинированной ставки акциза, окажется менее 20 процентов от
отпускной цены сигарет (папирос), то сумма акциза, подлежащая уплате в
бюджет, должна определяться из расчета налоговой ставки в размере 20
процентов от отпускной цены реализованных сигарет (папирос).
Учитывая изложенное, по сигаретам с фильтром, сигаретам без
фильтра и папиросам в графе 2 Раздела 2 "Расчет суммы акциза"
налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением
алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой
торговли, и нефтепродуктов, по коду строк 010 и 040 заполняются по две
строки для показателя стоимости указанных табачных изделий за
налоговый период:
для расчета суммы акциза по адвалорной налоговой ставке 8%
(составляющая часть комбинированной налоговой ставки);
для расчета суммы акциза по адвалорной налоговой ставке 20%
(расчет минимальной суммы акциза).
Для расчета суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет (строка
080), принимается наибольшая из сумм, исчисленных с применением
комбинированной налоговой ставки или адвалорной налоговой ставки в
размере 20 процентов.
Просьба довести настоящее разъяснение до территориальных
налоговых органов.
С. Д. Шаталов
10 февраля 2005 г.
N 03-04-08/21 |