ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЛА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НО С 1 ИЮЛЯ 2004 ГОДА ВЕРНУЛАСЬ НА
ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СВЯЗИ С УВЕЛИЧЕНИЕМ В
УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ДОЛИ ДРУГИХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ. ВПРАВЕ
ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ИСПОЛЬЗОВАТЬ КАССОВЫЙ МЕТОД? ЗА ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ У ОРГАНИЗАЦИИ ОБРАЗОВАЛСЯ
НАЧИСЛЕННЫЙ, НО НЕОПЛАЧЕННЫЙ ДОХОД ПО ВЫПОЛНЕННЫМ
РАБОТАМ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ МЕТОДА НАЧИСЛЕНИЯ
ВКЛЮЧИТЬ ДОХОД, КОТОРЫЙ ПОЛУЧЕН В I КВАРТАЛЕ 2004
ГОДА, В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 сентября 2004 г.
N 21-09/60423
(Д)
МНС России в своих письмах от 15.07.2003 N 22-1-14/1619-Ю067 и от
02.03.2004 N 22-1-14/340 разъясняет порядок прекращения использования
упрощенной системы налогообложения при нарушении условий применения
этого налогового режима, установленных пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ.
Согласно этим разъяснениям в случае, если налогоплательщик на
начало применения упрощенной системы налогообложения соответствовал
всем ее требованиям, а в период ее применения нарушил хотя бы одно из
условий, установленных пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ, то начиная с
того квартала, в котором было нарушено это условие, такой
налогоплательщик считается утратившим право на применение данного
налогового режима. То есть необходимо руководствоваться тем же
порядком, что и в случае, предусмотренном пунктом 4 статьи 346.13 НК
РФ.
При возврате организации на общий режим налогообложения суммы
налогов, подлежащие уплате в рамках общего режима налогообложения,
исчисляются и уплачиваются в порядке, который установлен
законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных
организаций. При этом налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за
несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в
котором они перешли на общий режим налогообложения. Такой порядок
предусмотрен пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.
В соответствии с пунктом 5 статьи 287 НК РФ вновь созданные
организации уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль за
соответствующий отчетный период при условии, если выручка от
реализации не превышала 1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб. в
квартал.
В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик
начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение
имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном
пунктом 1 статьи 287 НК РФ, с учетом требований пункта 6 статьи 286 НК
РФ. То есть уплачиваются ежемесячные авансовые платежи и авансовые
платежи по итогам отчетного (налогового) периода.
Организации вправе использовать кассовый метод, если в среднем за
предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за
каждый квартал. Об этом сказано в пункте 1 статьи 273 НК РФ. Если
налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по
кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный
размер выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан
перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с
начала налогового периода, в течение которого было допущено такое
превышение (подп. 4 ст. 273 НК РФ).
Таким образом, при переходе на общий режим организация для целей
исчисления налога на прибыль может применять кассовый метод.
Применение кассового метода зависит от выполнения ограничений,
установленных пунктом 1 статьи 273 НК РФ, с учетом работы организации
полные четыре квартала после перехода на общий режим налогообложения.
Налогоплательщики, перешедшие в течение налогового периода на
общий режим налогообложения и выбравшие для целей исчисления налога на
прибыль метод начисления, признают доход для целей налогообложения
прибыли по сделкам, осуществленным до перехода на общий режим, по мере
поступления оплаты.
Аналогичным образом (на момент оплаты) следует признавать
расходы, осуществленные налогоплательщиком в период применения
упрощенной системы налогообложения, но оплаченные уже после перехода
на общий режим налогообложения.
Указанные суммы доходов и расходов, не оплаченные в период
применения упрощенной системы налогообложения, должны быть отражены в
налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый)
период применения общего режима налогообложения. Их следует отражать в
составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на
основании пункта 10 статьи 250 и подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ
как доходы и убытки прошлых лет (отчетных периодов), выявленные в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
17 сентября 2004 г.
N 21-09/60423 |