РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ЛИ НОРМА, ИЗЛОЖЕННАЯ В АБЗАЦЕ 9
ПУНКТА 4 СТАТЬИ 170 НК РФ, НА СУММЫ НДС ПО ПРЯМЫМ
РАСХОДАМ, ОТНОСЯЩИМСЯ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО НА ВИДЫ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДС, ИЛИ ТОЛЬКО НА НДС ПО
ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫМ РАСХОДАМ, КОТОРЫЕ ОТНОСЯТСЯ КО ВСЕМ
ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 октября 2004 г.
N 24-11/68949
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом
налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории РФ.
Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные
продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим
как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения
операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в
соответствии с пунктом 2 упомянутой статьи - по товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления операций,
облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров
(работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, используемым для
осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости
товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Организация обязана вести раздельный учет сумм НДС по
приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как
облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных
от налогообложения) операций.
При отсутствии у организации раздельного учета сумма НДС по
приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не
включается.
Порядок ведения раздельного учета должен быть отражен в учетной
политике организации для целей налогообложения.
В то же время абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ предусмотрено
следующее. Организация имеет право не применять положения пункта 4
статьи 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных
расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых не подлежат налогообложению НДС, не превышает 5% от
общей величины совокупных расходов на производство. Все суммы НДС,
предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в
производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде,
подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172
НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
20 октября 2004 г.
N 24-11/68949 |