РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ НА ТЕРРИТОРИИ
ИЗРАИЛЯ. ПРИ ОПЛАТЕ ВЫПОЛНЕННЫХ УСЛУГ ИЗРАИЛЬСКАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ НАЧИСЛИЛА И УДЕРЖАЛА НАЛОГ НА ДОХОДЫ
ПО СТАВКЕ 7,2%. ПОДЛЕЖИТ ЛИ ЗАЧЕТУ СУММА НАЛОГА,
УДЕРЖАННОГО НА ТЕРРИТОРИИ ИЗРАИЛЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 ноября 2004 г.
N 26-12/71403
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 311 НК РФ доходы, полученные
российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные доходы
учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в
России, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской
организацией в связи с получением доходов от источников за пределами
РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством
иностранных государств российской организацией, засчитываются при
уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых
сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может
превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате этой
организацией в РФ.
Согласно статье 7 НК РФ если международным договором РФ,
содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены
иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в
соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или)
сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
В отношениях между Россией и Государством Израиль действует
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством
Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы от 25.04.94 (далее - Конвенция). Статьей 22 Конвенции
предусмотрено, что, если лицо с постоянным местопребыванием в одном
Договаривающемся Государстве получает доход в другом Договаривающемся
Государстве, который в соответствии с положениями Конвенции может
облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход,
подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из
налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в первом
упомянутом Государстве. Такой вычет не будет превышать сумму налога
первого Государства на такой доход, рассчитанного в соответствии с его
налоговым законодательством и правилами.
Согласно статье 7 Конвенции прибыль предприятия одного
Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом
Государстве, если только такое предприятие не осуществляет
коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через
находящееся там постоянное представительство. Определение термина
"постоянное представительство" для целей применения Конвенции
приведено в статье 5 Конвенции.
Кроме того, статьей 21 Конвенции определен порядок
налогообложения доходов резидента Договаривающегося Государства, о
которых отдельно не говорится в соответствующих статьях Конвенции.
Таким образом, зачет российской организации при уплате ею налога
на прибыль в РФ на удержанную в Израиле сумму налога с доходов
предоставляется, если такие доходы подлежали налогообложению в Израиле
в соответствии с положениями Конвенции.
В данном случае не приведена информация, на основании которой
можно сделать вывод о наличии (отсутствии) налогового статуса
постоянного представительства российской организации для целей
налогообложения в Израиле (вид оказываемых услуг, их продолжительность
и регулярность, наличие постоянного места деятельности российской
организации в Израиле).
Учитывая изложенное, если деятельность российской организации по
оказанию услуг на территории Израиля не приводит к образованию
постоянного представительства российской организации для целей
налогообложения в данной стране, зачет удержанной в Израиле суммы
налога с доходов, полученных от оказания услуг на его территории, не
предоставляется, так как доходы от оказания таких услуг в соответствии
с положениями указанной Конвенции не подлежат налогообложению в
Израиле.
Устранение двойного налогообложения возможно путем возврата
удержанного израильской стороной налога, для чего российской
организации следует обратиться в соответствующий уполномоченный
налоговый орган Израиля.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
3 ноября 2004 г.
N 26-12/71403 |