ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ), ПРИОБРЕЛ У ОРГАНИЗАЦИИ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
И МАТЕРИАЛЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ИМ В ПРОИЗВОДСТВЕ ТОВАРОВ.
В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ
ВСТРЕЧНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРЕДМЕТ
ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ УКАЗАННОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ БЫЛО УСТАНОВЛЕНО, ЧТО ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО
В ТЕЧЕНИЕ ДЛИТЕЛЬНОГО ПЕРИОДА ВРЕМЕНИ НЕ ПРЕДСТАВЛЯЛО
НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ. ВПРАВЕ ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ ЗАТРАТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ И
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ У ДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
4 октября 2004 г.
N 21-08/63441
(Д)
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения
и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы,
предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их
соответствия критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То
есть расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. При
этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Согласно статье 346.17 НК РФ датой получения доходов признается
день поступления средств на счета в банках и (или) кассу
налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и
(или) имущественных прав. Расходами налогоплательщика признаются
затраты после их фактической оплаты.
Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения
налогоплательщиками используется кассовый метод определения доходов и
расходов.
При применении кассового метода определения доходов и расходов
следует иметь в виду, что:
1) понесенные налогоплательщиками расходы по приобретению сырья и
материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг), включаются в состав расходов, которые учитываются при
исчислении налоговой базы по единому налогу применительно к порядку,
предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ, то есть по
мере списания данного сырья и материалов в производство;
2) расходы на приобретение инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого
имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включаются в
состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налоговой
базы по единому налогу по мере ввода такого имущества в эксплуатацию
(подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
3) расходы на приобретение основных средств принимаются в
порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.
Доказательством произведенных затрат для целей налогообложения
будут служить документы, подтверждающие факт оплаты налогоплательщиком
понесенных расходов, накладные на передачу сырья (материалов) в
производство (лимитно-заборная карта по форме N М-8),акты (накладные)
о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), инвентарные
карточки учета объекта основных средств (форма N ОС-6).
Таким образом, при соблюдении налогоплательщиком всех упомянутых
выше требований понесенные им материальные расходы и расходы на
приобретение основных средств могут быть учтены при исчислении
налоговой базы по единому налогу, который уплачивается в связи с
применением упрощенной системы налогообложения.
Следует иметь в виду, что если в ходе проведения налоговых
проверок инспекцией выявлены случаи осуществления налогоплательщиком
расчетов с организацией, не представившей налоговые декларации в
течение двух недель по истечении установленного срока, то
руководителем (его заместителем) налогового органа может быть принято
решение о приостановлении операций такого юридического лица по его
счетам в банке. Данное право предусмотрено пунктом 2 статьи 76 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
4 октября 2004 г.
N 21-08/63441 |