АГЕНТ, РАБОТАЮЩИЙ ПО УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПРИОБРЕТАЕТ ТОВАРЫ ДЛЯ
ОРГАНИЗАЦИИ-ПРИНЦИПАЛА, КОТОРЫЙ ПРИМЕНЯЕТ ОБЩИЙ
РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НА ОСНОВАНИИ КАКИХ ДОКУМЕНТОВ
ПРИНЦИПАЛ ВПРАВЕ ПОЛУЧИТЬ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДС
ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ТОВАРАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 сентября 2004 г.
N 21-09/60455
(Д)
В соответствии с письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404
при приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента)
основанием у доверителя (принципала) для вычета НДС по приобретенным
товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый
продавцом на имя доверителя (принципала).
Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера
(агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к
вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура
выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением
показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба
счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не
регистрируются.
МНС России письмом от 02.08.2001 N 03-1-09/2351/03-Ц316 довело
порядок оформления первичных учетных документов для отражения в
бухгалтерском учете операций при реализации товаров по агентскому
договору.
В соответствии с указанным порядком по сделкам, по которым агент
выступал агентом от имени принципала, к отчету агента должны
прилагаться оправдательные документы - все копии первичных документов,
относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и
будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете
принципала. Наличия в этом случае отчета агента в качестве
единственного первичного документа без подтверждающих копий документов
недостаточно для правомерного отражения принципалом в бухгалтерском
учете операций по исполнению агентского договора.
По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего
имени, требований приложения копий первичных документов агента
(комиссионера) напрямую законодательством не установлено. Вместе с тем
для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у
принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию принципала
(комитента) обязан представить последнему все сведения о движении
имущества принципала (товаров, денежных средств). В том числе в виде
копий накладных, счетов-фактур и платежных поручений.
Учитывая изложенное, принципал (комитент) имеет право на
применение налоговых вычетов по НДС на основании счета-фактуры,
выставленного агентом принципалу, показатели которого соответствуют
показателям счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем
услуги) агенту, с выделенной суммой НДС, а также при наличии отчета
агента и оправдательных документов.
Следует иметь в виду, что согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего
уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ. Следовательно, сумма дохода, получаемая ими в виде
вознаграждения при исполнении договора комиссии, НДС не облагается.
Таким образом, организации, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, покупателю своих услуг (принципалу, комитенту)
счет-фактуру на сумму вознаграждения не выписывают и осуществляют
расчеты без выделения в первичных документах соответствующих сумм НДС.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
17 сентября 2004 г.
N 21-09/60455 |