ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА СОТРУДНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСИРУЕТСЯ
ИЗ ДВУХ ИСТОЧНИКОВ: ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА И ЗА СЧЕТ
ДОХОДОВ ОТ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ПЛАТНЫХ УСЛУГ. РАЗМЕР
СУММАРНОГО ЗАРАБОТКА В РАСЧЕТЕ НА ОДНОГО СОТРУДНИКА
ДАЕТ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ РЕГРЕССИВНЫХ СТАВОК ПО ЕСН,
В ТО ВРЕМЯ КАК РАЗМЕР ТОЛЬКО ОДНОЙ БЮДЖЕТНОЙ ЗАРПЛАТЫ
НЕДОСТАТОЧЕН. СЛЕДУЕТ ЛИ РАССЧИТЫВАТЬ УСЛОВИЕ
ПРИМЕНЕНИЯ РЕГРЕССИВНЫХ СТАВОК ПО ЕСН И ПРИМЕНЯТЬ
ИХ РАЗДЕЛЬНО ПО КАЖДОМУ ВИДУ ФИНАНСИРОВАНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 ноября 2004 г.
N 28-11/73614
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН
налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, которые
начислены налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических
лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются
данные выплаты. Исключение составляют суммы, указанные в статье 238 НК
РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 243 НК РФ налогоплательщики
обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм
налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому
физическому лицу, в пользу которого осуществлены выплаты.
Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 утверждены формы
индивидуальных (далее - индивидуальные карточки) и сводных карточек
учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного
единого социального налога, страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование (налогового вычета) и порядок их заполнения.
Согласно порядку заполнения индивидуальных карточек
налогоплательщиком учитываются выплаты и иные вознаграждения,
начисленные в пользу физического лица по трудовому договору, договору
гражданско-правового характера, авторскому договору, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг как в денежной, так и в
натуральной форме. В том числе учитываются пособия (расходы) на цели
государственного социального страхования в соответствии с действующим
законодательством, выплаты, которые не облагаются ЕСН в соответствии
со статьями 236, 238 и 239 Налогового кодекса.
По графам 7, 9 и 11 индивидуальной карточки отражаются налоговые
базы по ЕСН в федеральный бюджет, Фонд социального страхования
Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования,
исчисляемые по приведенным в графах формулам.
Таким образом, все выплаты, начисленные организацией в пользу
конкретного работника, источником которых служит как бюджетное
финансирование, так и доходы, полученные организацией от коммерческой
деятельности, отражаются по совокупности нарастающим итогом в
упомянутой налоговой карточке.
В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного
периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики
производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН. Они
определяются исходя из величины выплат и иных вознаграждений,
начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего
календарного месяца, и ставки налога.
Согласно пункту 2 статьи 241 НК РФ, если на момент уплаты
авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина
налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на
количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет
сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке,
которая предусмотрена пунктом 1 данной статьи, независимо от
фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.
Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному
критерию, не вправе до конца налогового периода использовать
регрессивную шкалу ставки налога.
Таким образом, если организация вправе применять регрессивные
ставки, то они применяются к налоговой базе работников, величина
которой нарастающим итогом с начала года составила более 100000 руб. В
отношении физических лиц, налоговая база по которым не превышает
указанную величину, применяются максимальные ставки налогообложения
ЕСН. При определении налоговой базы каждого отдельного работника
учитываются выплаты и вознаграждения, предусмотренные пунктом 1 статьи
236 НК РФ, вне зависимости от источника финансирования.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
12 ноября 2004 г.
N 28-11/73614 |