законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Статья 158. Особенности определения налоговой базы при
реализации предприятия в целом как имущественного
комплекса
1. Налоговая база при реализации предприятия в целом как
имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов
активов предприятия (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г.
N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18).
2. В случае, если цена, по которой предприятие продано ниже
балансовой стоимости реализованного имущества, для целей
налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как
отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости
указанного имущества.
В случае, если цена, по которой предприятие продано выше
балансовой стоимости реализованного имущества, для целей
налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как
отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую
стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если
не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости
реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость
дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не
принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный
коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных
бумаг) не применяется (пункт 2 в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
3. Для целей налогообложения цена каждого вида имущества
принимается равной произведению его балансовой стоимости на
поправочный коэффициент.
4. Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с
указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано.
При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции
основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества
производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской
задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов
баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации (в
ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается
равной произведению его балансовой стоимости на поправочный
коэффициент.
По каждому виду имущества, реализация которого облагается
налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются
соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15, 25 процента и
сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой
ставке в размере 15, 25 процента процентная доля налоговой базы (в
ред. Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 28, ст. 2886).
Статья 159. Порядок определения налоговой базы при
совершении операций по передаче товаров (выполнению
работ, оказанию услуг) для собственных нужд и
выполнению строительно-монтажных работ
для собственного потребления
1. При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ,
оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не
принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления),
при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная
исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных)
товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем
налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с
учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога
(в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального
закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3413; Федерального закона от 7
июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 28, ст. 2886).
2. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных
работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов
налогоплательщика на их выполнение.
Статья 160. Порядок определения налоговой базы при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской
Федерации
1. При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах
3 и 5 настоящей статьи, и с учетом статей 150 - 152 настоящего
Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база
определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров (в ред. Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального
закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2003, N 28, ст. 2886).
2. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации
товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной
территории Российской Федерации продуктов переработки в соответствии с
таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая
база определяется как стоимость такой переработки (пункт 2 исключен;
пункт 3 считается пунктом 2 в ред. Федерального закона от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N
22, ст. 2026).
3. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров
одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию
Российской Федерации.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию
Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так
и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в
отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется
в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на
таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют
продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории
Российской Федерации для переработки вне таможенной территории
Российской Федерации (пункт 4 в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18; считается пунктом 3 в ред. Федерального закона от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026; изменения в ред. Федерального закона
от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 28, ст. 2886).
4. В случае, если в соответствии с международным договором
Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное
оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров,
налоговая база определяется как сумма:
стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку
указанных товаров до границы Российской Федерации;
подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).
(Абзац четвертый пункта 5 исключен Федеральным законом от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18; пункт 5 считается пунктом 4 в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026; изменения
в ред. Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 28, ст. 2886).
Статья 161. Особенности определения налоговой
базы налоговыми агентами
1. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации
которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками
- иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма
дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации с учетом настоящей главы.
2. Налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи,
определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами
признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на
учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской
Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей
статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне
зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика,
связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности,
установленные настоящей главой (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
3. При предоставлении на территории Российской Федерации органами
государственной власти и управления и органами местного самоуправления
в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской
Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как
сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база
определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному
объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются
арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить,
удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет
соответствующую сумму налога (в ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026).
4. При реализации на территории Российской Федерации
конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных
ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования
государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого
имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40
настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных
товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы,
организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные
осуществлять реализацию указанного имущества (пункт 4 введен
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026; изменения
в ред. Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 28, ст. 2886).
Статья 162. Особенности определения налоговой базы
с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг)
1. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями
153-158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы (в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026):
1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Положения настоящего подпункта не применяются в отношении
авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок
товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой
ставке 0 процентов в соответствии с подпунктами 1 и 5 пункта 1 статьи
164 настоящего Кодекса, длительность производственного цикла
изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в
порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации) (в
ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде
финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в
счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных
товаров (работ, услуг);
3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет
оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям,
процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента,
рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые
производится расчет процента (в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18);
4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска
неисполнения договорных обязательств контрагентом
страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства
предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг),
реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии
со статьей 146 настоящего Кодекса;
5) (подпункт 5 исключен Федеральным законом от 29 декабря 2000 г.
N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18).
2. Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении
операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в
отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в
соответствии со статьями 147 и 148 настоящего Кодекса не является
территория Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026).
Статья 163. Налоговый период
1. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков,
исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты)
устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено
пунктом 2 настоящей статьи.
2. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в
течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг)
без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый
период устанавливается как квартал (статья в ред. Федерального закона
от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18; с изменениями в ред. Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026; Федерального закона от 7 июля 2003 г.
N 117-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 28,
ст. 2886).
Статья 164. Налоговые ставки
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов
при реализации:
1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии
представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей
165 настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026; Федерального закона от 18 августа 2004 г. N 102-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 34, ст. 3517);
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и
реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.
Положение настоящего подпункта распространяется на работы
(услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке
экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и
импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими
перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы
(услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы
переработки товаров на таможенной территории и под таможенным
контролем;
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой
(транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации
товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную
территорию;
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт
отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за
пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на
основании единых международных перевозочных документов (подпункты 1 -
4 в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18);
5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в
космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных
работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с
выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом
пространстве;
6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их
добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные
металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных
камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных
камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской
Федерации, банкам (в ред. Федерального закона от 24 июля 2002 г. N
110-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 30,
ст. 3027);
7) товаров (работ, услуг) для официального пользования
иностранными дипломатическими и приравненными к ним
представительствами или для личного пользования дипломатического или
административно-технического персонала этих представительств, включая
проживающих вместе с ними членов их семей.
Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных
в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов
в случаях, если законодательством соответствующего иностранного
государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических
и приравненных к ним представительств Российской Федерации,
дипломатического и административно-технического персонала этих
представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей),
либо если такая норма предусмотрена в международном договоре
Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении
представительств которых применяются нормы настоящего подпункта,
определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере
международных отношений совместно с Министерством финансов Российской
Федерации (в ред. Федерального закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 27, ст. 2711;
Федерального закона от 2 ноября 2004 г. N 127-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 45, ст. 4377).
Порядок применения настоящего подпункта устанавливается
Правительством Российской Федерации.
8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в
таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи
припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые
необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских
судов, судов смешанного (река-море) плавания (подпункт 8 введен
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов
при реализации:
1) следующих продовольственных товаров:
скота и птицы в живом весе;
мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки,
телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых
полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины,
баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки,
окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов -
ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их
основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной
основе, фруктового и пищевого льда);
яйца и яйцепродуктов;
масла растительного;
маргарина;
сахара, включая сахар-сырец;
соли;
зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и
бараночные изделия);
крупы;
муки;
макаронных изделий;
рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося
балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра,
севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы,
кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского,
чира);
море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и
других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением
деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося
балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги,
стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых,
среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к,
теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига
сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося
балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных
конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
продуктов детского и диабетического питания;
овощей (включая картофель);
2) следующих товаров для детей:
трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной,
дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних
трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных
изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных
уборов;
швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и
кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными
вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и
старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе
плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов,
одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения
настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из
натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных
овчины и кролика (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026);
обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой,
дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской,
школьной;
кроватей детских;
матрацев детских;
колясок;
тетрадей школьных;
игрушек;
пластилина;
пеналов;
счетных палочек;
счет школьных;
дневников школьных;
тетрадей для рисования;
альбомов для рисования;
альбомов для черчения;
папок для тетрадей;
обложек для учебников, дневников, тетрадей;
касс цифр и букв;
подгузников.
3) периодических печатных изданий, за исключением периодических
печатных изданий рекламного или эротического характера;
книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой,
за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера
(в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
(абзацы третий - шестой утратили силу на основании Федерального
закона от 28 декабря 2001 г. N 179-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 53, ст. 5015, изложенного в ред.
Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 195-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 10).
В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием
понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее
постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного
раза в год.
В целях настоящего подпункта к периодическим печатным изданиям
рекламного характера относятся периодические печатные издания, в
которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера
периодического печатного издания (подпункт 3 введен Федеральным
законом от 28 декабря 2001 г. N 179-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 53, ст. 5015);
4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного
производства:
лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том
числе внутриаптечного изготовления;
изделий медицинского назначения (подпункт 4 введен Федеральным
законом от 28 декабря 2001 г. N 179-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 53, ст. 5015).
Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в
соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также
Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются
Правительством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов
в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи (в ред.
Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2003, N 28, ст. 2886).
4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров
(работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, при
удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161
настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на
стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154
настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и
продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154
настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с
настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом,
налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой
ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к
налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий
размер налоговой ставки (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
5. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3
настоящей статьи.
6. По операциям реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренным подпунктами 1 - 7 пункта 1 настоящей статьи, в
налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая
декларация.
(Пункт 5 исключен; пункты 6 и 7 считаются соответственно пунктами
5 и 6 в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Статья 165. Порядок подтверждения права на получение
возмещения при налогообложении по налоговой
ставке 0 процентов
1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или)
подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего кодекса, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы,
если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи,
представляются следующие документы (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026):
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным
лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории
Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие
государственную тайну, вместо копий полного текста контракта
представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для
проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях
поставки, о сроках, цене, виде продукции) (в ред. Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое
поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного
товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными
средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку
банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком
полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии
приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление
выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов)
(абзацы первый и второй в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
В случае, если незачисление валютной выручки от реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным
законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и
валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы
документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной
выручки на территории Российской Федерации (абзацы 1 - 3 в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных)
операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы,
подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг),
полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации
и их оприходование;
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками
российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме
экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности
которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за
пределы таможенной территории Российской Федерации (далее -
пограничный таможенный орган).
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным
транспортом или по линиям электропередачи представляется полная
грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского
таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного
вывоза товаров.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу
Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на
которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая
таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа
Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного
вывоза товаров.
В случаях и порядке, определяемых Министерством финансов
Российской Федерации по согласованию с федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области экономического
развития и торговли, при вывозе отдельных видов товаров допускается
представление экспортерами грузовой таможенной декларации (ее копии) с
отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление
экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных
товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской
Федерации (абзацы второй - четвертый в ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026; изменения абзаца четвертого в ред. Федерального
закона от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2004, N 27, ст. 2711).
При вывозе с территории Российской Федерации припасов в
соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется
таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного
органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт),
открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной
территории Российской Федерации (абзац введен Федеральным законом от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих
вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов
с учетом следующих особенностей (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через
морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы
представляются следующие документы:
копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием
порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни
Российской Федерации;
копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором
в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами
таможенной территории Российской Федерации (в ред. Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу
Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на
которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных
и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа
Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного
вывоза товаров (новый абзац пятый введен Федеральным законом от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для
подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком
представляется копия международной авиационной грузовой накладной с
указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной
территории Российской Федерации.
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации, могут не представляться в случае
вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом
или по линиям электропередачи (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
При вывозе с территории Российской Федерации припасов в
соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются
копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов,
подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской
Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море)
плавания (абзац введен Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
2. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8
пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, через комиссионера,
поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо
агентскому договору для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и
налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие
документы (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026):
1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор
(копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или
агентом;
2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку
товаров на экспорт или поставку припасов по поручению
налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором
поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку
товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской
Федерации (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое
поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров
(припасов) на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного,
агента) в российском банке.
В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными
средствами, в налоговый орган представляются выписка банка (ее копия),
подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или
комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском
банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие
фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя
товаров (припасов) (абзацы первый и второй в ред. Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
В случае, если незачисление валютной выручки от реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным
законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и
валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы
документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной
выручки на территории Российской Федерации (абзацы 1 - 3 в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных)
операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы
(их копии), подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание
услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской
Федерации и их оприходование (в ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026);
4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1
настоящей статьи.
3. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, в счет погашения задолженности
Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления
государственных кредитов иностранным государствам для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18):
1) копия соглашения между Правительством Российской Федерации и
правительством соответствующего иностранного государства об
урегулировании задолженности бывшего СССР (Российской Федерации) или в
счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам;
2) копия соглашения между Министерством финансов Российской
Федерации и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в
счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления
государственных кредитов иностранным государствам;
3) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от реализации товаров на экспорт из бюджета в валюте Российской
Федерации на счет налогоплательщика в российском банке (подпункты 1 -
3 в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18);
4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1
настоящей статьи.
4. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и
3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы,
если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются
следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или
российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных
услуг);
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ
(услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными
средствами, в налоговый орган представляются выписка банка,
подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет
в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров,
подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или
российского лица - покупателя указанных работ (услуг).
В случае, если незачисление валютной выручки от реализации работ
(услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в
соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской
Федерации о валютном регулировании и валютном контроле,
налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии),
подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории
Российской Федерации (подпункт 2 в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18);
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского
таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме
экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через
который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской
Федерации (ввезен на таможенную территорию Российской Федерации в
соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего
Кодекса). Положения настоящего подпункта применяются с учетом
особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи
(в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию
Российской Федерации в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса). Положения настоящего подпункта
применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта
1 настоящей статьи (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N
166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18; Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
5. При реализации перевозчиками на железнодорожном транспорте
услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под
таможенный режим экспорта, и товаров, помещенных под таможенный режим
транзита, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки
0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в
налоговые органы представляются:
реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление
выручки от российского или иностранного лица за оказанные работы
(услуги) на счет российского налогоплательщика в российском банке. В
случае, если расчеты за указанные в настоящем пункте работы (услуги)
осуществляются в соответствии с договорами, заключенными российскими
перевозчиками на железнодорожном транспорте с железными дорогами
иностранных государств, или международными договорами Российской
Федерации, в налоговые органы представляются документы,
предусмотренные указанными договорами;
реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках
товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или
кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых
железнодорожных станций, размера провозной платы, а также вида
сообщения.
В случае истребования налоговым органом отдельных перевозочных
документов или выписок банка, включенных в реестры, копии указанных
документов представляются перевозчиками на железнодорожном транспорте
в течение 30 дней с даты получения соответствующего требования
налогового органа. Перевозочные документы, включенные в реестр, должны
иметь отметки таможенных органов о перевозке товаров, помещенных под
таможенные режимы экспорта или транзита.
При реализации перевозчиками на железнодорожном транспорте услуг,
предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в
налоговые органы представляются:
реестры единых перевозочных документов, оформляемых при
перевозках пассажиров и багажа в прямом международном сообщении,
определяющих путь следования с указанием пунктов отправления и
назначения, или иные документы, предусмотренные договорами,
заключенными российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте с
железными дорогами иностранных государств, или международными
договорами Российской Федерации (пункт 5 в ред. Федерального закона от
22 августа 2004 г. N 122-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2004, N 35, ст. 3607).
6. При оказании услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей
налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не
предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются следующие
документы (в ред. Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 35, ст. 3607):
1) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое
поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные
услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке с
учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 и
подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи (в ред. Федерального закона от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
2) реестр единых международных перевозочных документов по
перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с
указанием пунктов отправления и назначения (подпункты 1 и 2 в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
7. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 5
пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или
особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы
представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранными
или российскими лицами на выполнение работ (оказание услуг) (в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18);
2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое
поступление выручки от российского или иностранного лица за
выполненные работы (оказанные услуги) на счет налогоплательщика в
российском банке с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2
пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи (в ред. Федерального
закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026);
3) акты и иные документы (их копии), подтверждающие выполнение
работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а
также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных
и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг)
непосредственно в космическом пространстве.
8. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей
налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются
следующие документы:
1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов
или драгоценных камней (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000
г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N
1, ст. 18);
2) документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных
металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных
металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку
Российской Федерации, банкам (в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18; Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
9. Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей
статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации
товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с
даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной
декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита
(таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме
перемещения припасов) (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000
г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N
1, ст. 18; Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 35, ст. 3607).
Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров
региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита
налогоплательщик не представил указанные документы (их копии),
указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию
услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов
или 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в
налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение
налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога
подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые
предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса (в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026; Федерального закона от 7
июля 2003 г. N 117-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2003, N 28, ст. 2886).
Документы, указанные в пункте 5 настоящей статьи, представляются
налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов при оказании услуг по перевозке
(транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и
товаров, помещенных под таможенный режим транзита, в срок не позднее
180 дней со дня проставления на перевозочных документах имеющей более
позднюю календарную дату отметки таможенных органов о перевозке
товаров, помещенных под таможенные режимы экспорт или транзит. Если по
истечении 180 дней налогоплательщик не представил документы, указанные
в пункте 5 настоящей статьи, операции по реализации работ (услуг)
подлежат налогообложению по ставке 18 процентов. Если впоследствии
налогоплательщик представляет в налоговые органы документы,
обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные
суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на
условиях, предусмотренных статьей 176 настоящего Кодекса (абзац третий
введен Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 35, ст. 3607).
Положения настоящего пункта не распространяются на
налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей
налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса.
10. Документы, указанные в настоящей статье, представляются
налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0
процентов одновременно с представлением налоговой декларации.
11. Порядок подтверждения права на получение возмещения суммы
налога с применением налоговой ставки 0 процентов в отношении товаров,
перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного
контроля и таможенного оформления, определяется Правительством
Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г.
N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18).
Статья 166. Порядок исчисления налога
1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со
статьями 154-159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при
раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения
сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым
ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг)
представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм
налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1
настоящей статьи.
3. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками -
иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах
в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется
налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с
порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи (в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
4. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового
периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146
настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к
соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений,
увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем
налоговом периоде (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N
166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18).
5. Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей
160 настоящего Кодекса.
Если в соответствии с требованиями, установленными пунктом 3
статьи 160 настоящего Кодекса, налоговая база определяется отдельно по
каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз
сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком,
установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма
налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм
налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
6. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг),
облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по
налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой
операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей
статьи.
7. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета
или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право
исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на
основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Статья 167. Момент определения налоговой базы при
реализации (передаче) товаров (работ, услуг)
(наименование статьи в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026)
1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы в
зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей
налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6 - 11 настоящей
статьи, является (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N
166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18; Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026):
1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для
целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере
отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день
отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (в ред. Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026);
2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для
целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере
поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг) (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
2. В целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг)
признается прекращение встречного обязательства приобретателя
указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое
непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров
(выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения
встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем
собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности,
признаются (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ
- Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18):
1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо
его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу
налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);
2) прекращение обязательства зачетом (подпункты 1 и 2 в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18);
3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на
основании договора или в соответствии с законом.
3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но
происходит передача права собственности на этот товар, такая передача
права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его
реализации (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
4. В случае прекращения встречного обязательства покупателя
товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем
передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой
указанных товаров (работ, услуг) признается оплата
покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или
передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту
третьему лицу.
5. В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой
давности по праву требования исполнения встречного обязательства,
связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг),
датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из
следующих дат:
1) день истечения указанного срока исковой давности;
2) день списания дебиторской задолженности.
6. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе
момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки
(передачи) товара (работ, услуг) (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального закона от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026).
7. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на
хранение по договору складского хранения с выдачей складского
свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день
реализации складского свидетельства.
8. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под
уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором,
получившим указанное требование, финансовых услуг момент определения
налоговой базы по указанным услугам определяется как день последующей
уступки данного требования или исполнения должником данного требования
(в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
9. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных
подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом
определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам)
является последний день месяца, в котором собран полный пакет
документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей
165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й день считая с даты
помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита,
перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным
товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1
пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим
пунктом. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных
пунктом 5 статьи 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й день со
дня более поздней отметки таможенных органов на перевозочных
документах, момент определения налоговой базы по указанным работам,
услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей
статьи (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2004, N 35, ст. 3607).
10. В целях настоящей главы дата выполнения строительно-монтажных
работ для собственного потребления определяется как день принятия на
учет соответствующего объекта, завершенного капитальным
строительством.
11. В целях настоящей главы дата передачи товаров (выполнения
работ, оказания услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом
налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется как
день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания
услуг).
12. Принятая организацией учетная политика для целей
налогообложения утверждается соответствующими приказами,
распоряжениями руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения, применяется с 1
января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим
приказом, распоряжением руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая
организацией, является обязательной для всех обособленных
подразделений организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь
созданной организацией утверждается не позднее окончания первого
налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения,
принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня
создания организации.
В случае, если налогоплательщик не определил, какой способ
определения момента определения налоговой базы он будет использовать
для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ
определения момента определения налоговой базы, указанный в подпункте
1 пункта 1 настоящей статьи (абзац введен Федеральным законом от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Индивидуальные предприниматели в целях настоящей главы выбирают
способ определения момента определения налоговой базы и уведомляют об
этом налоговые органы в срок до 20-го числа месяца, следующего за
соответствующим календарным годом (абзац введен Федеральным законом от
29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Статья 168. Сумма налога, предъявляемая
продавцом покупателю
1. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик
дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг)
обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг)
соответствующую сумму налога.
2. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю
товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров
(работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля
указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).
3. При реализации товаров (работ, услуг) выставляются
соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня
отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
4. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и
реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных
документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога
выделяется отдельной строкой.
5. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
которых не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в
соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения
обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные
документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения
соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается
соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
6. При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным
ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные
цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых
продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах
сумма налога не выделяется.
7. При реализации товаров за наличный расчет организациями
(предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли
и общественного питания, а также другими организациями,
индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими
платные услуги непосредственно населению, требования, установленные
пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и
выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал
покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18; Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Статья 169. Счет-фактура
1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для
принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке,
предусмотренном настоящей главой.
2. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением
порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут
являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом
сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к
счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не
может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога,
предъявленные продавцом.
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги
продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения
в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со
статьей 149 настоящего Кодекса;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
4. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям
реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических
услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными
пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению
(освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149
настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N
166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18).
5. В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера
налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения
авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание
выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при
возможности ее указания) (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г.
N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре
товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения
(при возможности их указания) (в ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее
указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае
применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в
себя налог, с учетом суммы налога (в ред. Федерального закона от 29
мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026);
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество
поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ,
услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по
счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом
суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер грузовой таможенной декларации (подпункт 13 исключен;
подпункты 14 и 15 считаются соответственно подпунктами 13 и 14 в ред.
Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта,
указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не
является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные
товары, несет ответственность только за соответствие указанных
сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в
полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах (в
ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером
организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным
распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени
организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным
предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным
предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о
государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (в
ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
7. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в
иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть
выражены в иностранной валюте (в ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18).
8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается
Правительством Российской Федерации.
Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по
производству и реализации товаров (работ, услуг)
1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров
на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не
установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
(налога на доходы физических лиц), за исключением случаев,
предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи (в ред. Федерального закона
от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2001, N 33, ст. 3413).
2. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении
товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных
активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе
основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской
Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для операций
по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению,
оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для операций
по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом
реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися
налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо
освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по
исчислению и уплате налога;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче)
которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в
соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса (пункт 2 в ред.
Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
3. В случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в
пункте 2 настоящей статьи, к вычету или возмещению в порядке,
предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога
подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг)
налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и
освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в
соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на
добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего
Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления
операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых
налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от
налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости
товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога
налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм
налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, используемым для
осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
(налога на доходы физических лиц), не включается.
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего
пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на
производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не
подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины
совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога,
предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в
производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде,
подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172
настоящего Кодекса (пункт 4 в ред. Федерального закона от 29 мая 2002
г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N
22, ст. 2026).
5. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные
фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные
поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся
сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению,
подлежит уплате в бюджет (в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18; Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3413).
6. (Пункт 6 введен Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. N
166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18; исключен Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Статья 171. Налоговые вычеты
1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на
установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных
режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и
переработки вне таможенной территории в отношении (в ред. Федерального
закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 1, ст. 18):
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2
статьи 170 настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2002, N 22, ст. 2026);
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
(Абзац четвертый исключен Федеральным законом от 29 декабря 2000
г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N
1, ст. 18).
3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со
статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые
агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие
обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой.
Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пункте 4 статьи
161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты
сумм налога, уплаченных по этим операциям (в ред. Федерального закона
от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ - Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026).
Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары
(работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся
налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и
при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов
налогоплательщика (пункт 3 в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18).
4. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами
налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в
налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным
налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его
производственных целей или для осуществления им иной деятельности.
Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату
налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом
налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той
части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги)
использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании
услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные
суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки
налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах
Российской Федерации (пункт 4 в ред. Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18).
5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом
покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в
случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия
гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также
суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в
случае отказа от этих работ (услуг).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и
уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения
|