О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ В СВЯЗИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ЗАКОНОВ
ОТ 29.07.2004 N 95-ФЗ, ОТ 20.08.2004 N 107-ФЗ,
ОТ 29.12.2004 N 204-ФЗ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 февраля 2005 г.
N 03-03-01-02/65
(Д)
Министерство финансов Российской Федерации сообщает, что до
утверждения новой формы налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций (далее - Декларация), а также порядка ее заполнения
налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы налоговые
декларации по этому налогу по форме, утвержденной Приказом МНС России
от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы декларации по налогу
на прибыль организаций" (с учетом изменений и дополнений) и
зарегистрированной в Минюсте России 04.12.2003 N 5294. При заполнении
данной Декларации необходимо учитывать изменения и дополнения,
внесенные в главу 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Федеральными
законами от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 20.08.2004 N 107-ФЗ, от 29.12.2004
N 204-ФЗ.
1. Особенности заполнения Декларации,
начиная с отчетных периодов 2005 года
1.1. Пунктом 1 статьи 284 НК РФ (с учетом внесенных изменений
Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ) установлены размеры
налоговой ставки для исчисления сумм налога, подлежащих зачислению
только в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской
Федерации.
В связи с этим, начиная с Декларации за первый отчетный период
2005 года, согласно пункту 1.2 Инструкции по заполнению декларации по
налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от
29.12.2001 N БГ-3-02/585 с учетом внесенных в него изменений и
дополнений (зарегистрирован в Минюсте России 28.01.2001 N 3196), ввиду
отсутствия показателей ставится прочерк:
в подразделе 1.1 Раздела 1 - по строкам 120, 130;
в подразделе 1.2 Раздела 1 - по строкам 310 - 340;
в Листе 02 - по строкам 200, 240, 280, 320, 360, 420;
в Приложении N 5 к Листу 02 - по строкам 080, 100, 120, 140, 160,
180, 230;
в Приложении N 5а к Листу 02 - по строкам 080, 100, 120, 140,
160, 180, 230;
в Листе 11 - по строкам 170, 210 и 250.
1.2. В связи с указанными выше изменениями в пункте 1 статьи 284
НК РФ в Листе 02 Декларации по строкам 191 и 231 отражаются,
соответственно, налоговая база и ставка налога в бюджет субъекта
Российской Федерации с учетом положений четвертого абзаца названного
пункта статьи 284 НК РФ.
2. Особенности заполнения Декларации
при получении налогоплательщиками целевых средств
2.1. Согласно подпункту 6.1 пункта 2 статьи 251 НК РФ начиная с 1
января 2004 года пенсионные накопления, в том числе страховые взносы
по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на
финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с
законодательством Российской Федерации, отнесены к целевым
поступлениям и должны быть отражены в Листе 10 Декларации за 2004 год
по свободным строкам (с указанием кода вида поступлений - 320).
2.2. В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 251 НК РФ
начиная с 1 июля 2003 года к целевым поступлениям отнесены:
а) средства, которые получены профессиональным объединением
страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от
25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской
ответственности владельцев транспортных средств", и которые
предназначены для финансирования компенсационных выплат,
предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном
страховании гражданской ответственности владельцев транспортных
средств;
б) средства, которые получены профессиональным объединением
страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от
25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской
ответственности владельцев транспортных средств", и которые
предназначены для формирования фондов в соответствии с требованиями
международных систем обязательного страхования гражданской
ответственности владельцев транспортных средств, к которым
присоединилась Российская Федерация;
в) средства, полученные в соответствии с законодательством
Российской Федерации об обязательном страховании гражданской
ответственности владельцев транспортных средств указанным
профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения
компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением
требований потерпевших о компенсационных выплатах.
В случае подачи налогоплательщиком уточненной налоговой
декларации указанные средства отражаются в Листе 14 Декларации за 2003
год и в Листе 10 Декларации за 2004 год по свободным строкам с
указанием, соответственно, кодов видов поступлений - 330, 340, 350.
2.3. Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ начиная с 1
января 2003 года отнесены к средствам целевого финансирования доходы в
виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими
медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского
страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от
страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское
страхование этих лиц.
В случае подачи налогоплательщиком уточненной налоговой
декларации указанные средства отражаются в Листе 14 Декларации за 2003
год и в Листе 10 Декларации за 2004 год по свободным строкам с
указанием кода вида поступления - 360.
3. Особенности отражения в Декларации
отдельных операций с ценными бумагами и доходов
от долевого участия
3.1. В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ
при расчете налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от
долевого участия в других организациях, созданных на территории
Российской Федерации) по всем выплатам дивидендов (годовым,
промежуточным), произведенным начиная с 2005 года, применяется
налоговая ставка 9 процентов (строка 080 Раздела А Листа 03
Декларации).
Налоговая база в Листе 03 определяется применительно к каждому
решению о распределении доходов от долевого участия. Факт выплаты
дивидендов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов не
меняет расчет (Лист 03), осуществленный при распределении дивидендов.
В связи с изменениями ставки налога на прибыль по доходам в виде
дивидендов с 01.01.2005 по строке 090 Листа 03 Декларации указывается
сумма налога в виде дивидендов, исчисленная по ставке 6 процентов по
выплатам, осуществленным до 01.01.2005, и сумма налога в виде
дивидендов по ставке 9 процентов по выплатам, осуществленным начиная с
1 января 2005 года.
3.2. Начиная с Декларации за первый отчетный период 2005 года
расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по муниципальным
ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января
2007 года, облагаемых согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 284 НК РФ
по налоговой ставке 9 процентов и удерживаемых налоговым агентом
(источником выплаты доходов), производится в отдельном Листе 03
(Раздел Б) Декларации.
3.3. Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам,
эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также
доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным до 1 января 2007 года, и доходы учредителей
доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании
приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим
ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, налог с которых в
соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 284 НК РФ исчисляется по
налоговой ставке 9 процентов начиная с Декларации за первый отчетный
период 2005 года, отражаются в отдельном Листе 04 (Раздел А)
Декларации.
4. Особенности заполнения Декларации
негосударственными пенсионными фондами
4.1. Доходы, полученные от инвестирования средств пенсионных
накоплений, начиная с Декларации за первый отчетный период 2005 года,
негосударственными пенсионными фондами отражаются в отдельном Листе 09
Декларации.
4.2. При наличии доходов, облагаемых по налоговой ставке 9
процентов (подпункт 2 пункта 4 статьи 284 НК РФ), в соответствии с
пунктом 2 статьи 274 и пунктом 2 статьи 295 НК РФ негосударственными
пенсионными фондами заполняются Листы 09 отдельно по доходам,
полученным от размещения средств пенсионных резервов, и по доходам,
полученным от инвестирования средств пенсионных накоплений. По данным
доходам, облагаемым по налоговой ставке 9 процентов, в Листе 09
Декларации заполняются только строки: 010, 060, 080, 140, 280, 300,
420.
4.3. Порядок расчета показателей строк 120 - 150 Листа 09
Декларации в целом по доходам, полученным от размещения пенсионных
резервов, приведен в Приложении 1.
Порядок расчета показателей строк 260 - 310 Листа 09 Декларации
негосударственными пенсионными фондами в целом по доходам, полученным
от размещения пенсионных резервов, приведен в Приложении 2.
4.4. При заполнении Листа 09 Декларации по доходам, полученным от
размещения пенсионных резервов, начиная с Декларации за первый
отчетный период 2005 года, необходимо иметь в виду следующее.
При определении показателя размещенных пенсионных резервов за
отчетный период, отраженного по строке 100 Листа 09 Декларации,
показывается сумма размещенных пенсионных резервов, за исключением
дохода, размещенного (распределенного по решению совета фонда) по
солидарным пенсионным счетам за отчетный (налоговый) период.
В строке 250 Листа 09 Декларации также показываются суммы
отчислений на формирование страховых резервов на основании данных
бухгалтерского учета, осуществляемые в отчетном (налоговом) периоде за
счет дохода от размещения пенсионных резервов.
4.5. По доходам, полученным от инвестирования средств пенсионных
накоплений, негосударственными пенсионными фондами заполняется
отдельный Лист 09 Декларации с учетом следующих особенностей:
строки 110 - 150 не заполняются;
порядок расчета показателей строк 260, 270, 310 Листа 09
Декларации в целом по доходам, полученным от инвестирования пенсионных
накоплений, приведен в Приложении 3.
Положения настоящего письма применяются до утверждения новой
формы декларации по налогу на прибыль организаций.
Доведите изложенное до нижестоящих налоговых органов и
налогоплательщиков.
С.Д.ШАТАЛОВ
25 февраля 2005 г.
N 03-03-01-02/65
Приложение 1
-------------------------------------------------------------------------
| N | Наименование показателя | Алгоритм определения |
| п/п | | показания строки |
|-----|----------------------------------|------------------------------|
| 1 | Доход, приходящийся на ценные | ({(строка 020 + строка 030 - |
| | бумаги, обращающиеся на | строка 170) : [положит. знач.|
| | организованном рынке ценных | (строка 020 + строка 030 - |
| | бумаг (строка 120) | строка 170) + положит. знач. |
| | | (строка 040 + строка 050 - |
| | | строка 180) + строка 060 + |
| | | строка 060 (по ставке 9%) + |
| | | строка 070 + строка 080 |
| | | строка 080 (по ставке 9%) + |
| | | положит. знач. (строка 090 - |
| | | строка 190)]} x строка 110) |
|-----|----------------------------------|------------------------------|
| 2 | Доход, приходящийся на ценные | ({(строка 040 + строка 050 - |
| | бумаги, не обращающиеся на | строка 180) : [(положит. |
| | организованном рынке ценных | знач. (строка 020 + строка |
| | бумаг (строка 130) | 030 - строка 170) + положит. |
| | | знач. (строка 040 + строка |
| | | 050 - строка 180) + строка |
| | | 060 + строка 060 (по ставке |
| | | 9%) + строка 070 + строка 080|
| | | + строка 080 (по ставке 9%) +|
| | | положит. знач. (строка 090 - |
| | | строка 190)]} х строка 110) |
|-----|----------------------------------|------------------------------|
| 3 | Доход в виде процентного дохода | ({строка 060 : [(положит. |
| | по государственным и | знач. (строка 020 + строка |
| | муниципальным ценным бумагам | 030 - строка 170) + положит. |
| | (строка 140) | знач. (строка 040 + строка |
| | | 050 - строка 180) + строка |
| | | 060 + строка 060 (по ставке |
| | | 9%) + строка 070 + строка 080|
| | | + строка 080 (по ставке 9%) +|
| | | положит. знач. (строка 090 - |
| | | строка 190)]} х строка 110) |
|-----|----------------------------------|------------------------------|
| 4 | Доход в виде процентов по | ({строка 060 (по ставке 9%) :|
| | муниципальным ценным бумагам, | [(положит. знач. (строка 020 |
| | эмитированным на срок не менее | + строка 030 - строка 170) + |
| | трех лет до 1 января 2007 года, | положит. знач. (строка 040 + |
| | а также в виде процентов по | строка 050 - строка 180) + |
| | облигациям с ипотечным | строка 060 + строка 060 (по |
| | покрытием, эмитированным до 1 | ставке 9%) + строка 070 + |
| | января 2007 года, и доход | строка 080 + строка 080 (по |
| | учредителей доверительного | ставке 9%) + положит. знач. |
| | управления ипотечным покрытием, | (строка 090 - строка 190)]} х|
| | полученным на основании | строка 110) |
| | приобретения ипотечных | |
| | сертификатов участия, выданных | |
| | управляющим ипотечным покрытием | |
| | до 1 января 2007 года по ставке | |
| | 9% (строка 140) | |
|-----|----------------------------------|------------------------------|
| 5 | Доход, полученный от других | ({(строка 090 - строка 190) :|
| | инвестиций (вложений) (строка | [(положит. знач. (строка 020 |
| | 150) | + строка 030 - строка 170) + |
| | | положит. знач. (строка 040 + |
| | | строка 050 - строка 180) + |
| | | строка 060 + строка 060 (по |
| | | ставке 9%) + строка 070 + |
| | | строка 080 + строка 080 (по |
| | | ставке 9%) + положит. знач. |
| | | (строка 090 - строка 190)]} х|
| | | строка 110) |
-------------------------------------------------------------------------
Приложение 2
-------------------------------------------------------------------------
| N | Наименование показателя | Алгоритм определения |
| п/п | | показателя |
|-----|----------------------------------|------------------------------|
| 1 | отчисления от размещения | (строка 250 х ({(строка 020 +|
| | пенсионных резервов от вложений | строка 030 - строка 170) : |
| | в ценные бумаги, обращающиеся на | [положит. знач. (строка 020 +|
| | организованном рынке ценных | строка 030 - строка 170) + |
| | бумаг (строка 260) | положит. знач. (строка 040 + |
| | | строка 050 - строка 180) + |
| | | строка 060 + строка 060 (по |
| | | ставке 9%) + строка 070 + |
| | | строка 080 + строка 080 (по |
| | | ставке 9%) + положит. знач. |
| | | (строка 090 - строка 190)]} |
|-----|----------------------------------|------------------------------|
| 2 | отчисления от размещения | (строка 250 х ({(строка 040 +|
| | пенсионных резервов от вложений | строка 050 - строка 180) : |
| | в ценные бумаги, не обращающиеся | [(положит. знач. (строка 020 |
| | на организованном рынке ценных | + строка 030 - строка 170) + |
| | бумаг (строка 270) | положит. знач. (строка 040 + |
| | | строка 050 - строка 180) + |
| | | строка 060 + строка 060 (по |
| | | ставке 9%) + строка 070 + |
| | | строка 080 + строка 080 (по |
| | | ставке 9%) + положит. знач. |
| | | (строка 090 - строка 190)]} |
|-----|----------------------------------|------------------------------|
| 3 | отчисления от размещения | (строка 250 х ({строка 060 : |
| | пенсионных резервов от доходов, | [(положит. знач. (строка 020 |
| | полученных в виде процентов по | + строка 030 - строка 170) + |
| | государственным и муниципальным | положит. знач. (строка 040 + |
| | бумагам (строка 280) | строка 050 - строка 180) + |
| | | строка 060 + строка 060 (по |
| | | ставке 9%) + строка 070 + |
| | | строка 080 + строка 080 (по |
| | | ставке 9%) + положит. знач. |
| | | (строка 090 - строка 190)]} |
|-----|----------------------------------|------------------------------|
| 4 | отчисления от размещения | (строка 250 х ({строка 060 |
| | пенсионных резервов от доходов в | (по ставке 9%) : [(положит. |
| | виде процентов по муниципальным | знач. (строка 020 + строка |
| | ценным бумагам, эмитированным на | 030 - строка 170) + положит. |
| | срок не менее трех лет до 1 | знач. (строка 040 + строка |
| | января 2007 года, а также от | 050 - строка 180) + строка |
| | доходов в виде процентов по | 060 + строка 060 (по ставке |
| | облигациям с ипотечным | 9%) + строка 070 + строка 080|
| | покрытием, эмитированным до 1 | + строка 080 (по ставке 9%) +|
| | января 2007 года, и доходов | положит. знач. (строка 090 - |
| | учредителей доверительного | строка 190)]} |
| | управления ипотечным покрытием, | |
| | полученным на основании | |
| | приобретения ипотечных | |
| | сертификатов участия, выданных | |
| | управляющим ипотечным покрытием | |
| | до 1 января 2007 года по ставке | |
| | 9% (строка 280) | |
|-----|----------------------------------|------------------------------|
| 5 | отчисления от размещения | (строка 250 х ({строка 070 : |
| | пенсионных резервов от доходов, | [(положит. знач. (строка 020 |
| | полученных от долевого участия в | + строка 030 - строка 170) + |
| | других организациях (строка 290) | положит. знач. (строка 040 + |
| | | строка 050 - строка 180) + |
| | | строка 060 + строка 060 (по |
| | | ставке 9%) + строка 070 + |
| | | строка 080 + строка 080 (по |
| | | ставке 9%) + положит. знач. |
| | | (строка 090 - строка 190)]} |
|-----|----------------------------------|------------------------------|
| 6 | отчисления от размещения | (строка 250 х ({строка 080 : |
| | пенсионных резервов от доходов в | [(положит. знач. (строка 020 |
| | виде процентов по | + строка 030 - строка 170) + |
| | государственным и муниципальным | положит. знач. (строка 040 + |
| | ценным бумагам, удерживаемых | строка 050 - строка 180) + |
| | налоговым агентом (строка 300) | строка 060 + строка 060 (по |
| | | ставке 9%) + строка 070 + |
| | | строка 080 + строка 080 (по |
| | | ставке 9%) + положит. знач. |
| | | (строка 090 - строка 190)]} |
|-----|----------------------------------|------------------------------|
| 7 | отчисления от размещения | (строка 250 х ({строка 080 |
| | пенсионных резервов от доходов в | (по ставке 9%) : [(положит. |
| | виде процентов по муниципальным | знач. (строка 020 + строка |
| | ценным бумагам, эмитированным на | 030 - строка 170) + положит. |
| | срок не менее трех лет до 1 | знач. (строка 040 + строка |
| | января 2007 года, налог по | 050 - строка 180) + строка |
| | которым удерживается налоговым | 060 + строка 060 (по ставке |
| | агентом по ставке 9% (строка | 9%) + строка 070 + строка 080|
| | 300) | + строка 080 (по ставке 9%) +|
| | | положит. знач. (строка 090 - |
| | | строка 190)]} |
|-----|----------------------------------|------------------------------|
| 8 | отчисления от размещения | (строка 250 х ({(строка 090 -|
| | пенсионных резервов от | строка 190): [(положит. знач.|
| | осуществления других инвестиций | (строка 020 + строка 030 - |
| | (вложений) (строка 310) | строка 170) + положит. знач. |
| | | (строка 040 + строка 050 - |
| | | строка 180) + строка 060 + |
| | | строка 060 (по ставке 9%) + |
| | | строка 070 + строка 080 + |
| | | строка 080 (по ставке 9%) + |
| | | положит. знач. (строка 090 - |
| | | строка 190)]} |
-------------------------------------------------------------------------
Приложение 3
-------------------------------------------------------------------------
| N | Наименование показателя | Алгоритм определения |
| п/п | | показания |
|-----|----------------------------------|------------------------------|
| 1 | отчисления от размещения | (строка 250 х строка 020 : |
| | пенсионных резервов от вложений | (строка 010 - строка 060 - |
| | в ценные бумаги, обращающиеся на | строка 060 (по ставке 9%) - |
| | организованном рынке ценных | строка 70 - строка 80 - |
| | бумаг (строка 260) | строка 80 (по ставке 9%)) |
|-----|----------------------------------|------------------------------|
| 2 | отчисления от размещения | (строка 250 х строка 040 : |
| | пенсионных резервов от вложений | (строка 010 - строка 060 - |
| | в ценные бумаги, не обращающиеся | строка 060 (по ставке 9%) - |
| | на организованном рынке ценных | строка 70 - строка 80 - |
| | бумаг (строка 270) | строка 80 (по ставке 9%)) |
|-----|----------------------------------|------------------------------|
| 3 | отчисления от осуществления | (строка 250 х строка 090 : |
| | других инвестиций (вложений) | (строка 010 - строка 060 - |
| | (строка 310) | строка 060 (по ставке 9%) - |
| | | строка 70 - строка 80 - |
| | | строка 80 (по ставке 9%)) |
------------------------------------------------------------------------- |